До  начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность  документов, удостоверяющих право организации  на нематериальные активы, берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

     При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. ФОРМИРОВАНИЕ  СТОИМОСТИ

     Разумеется, бухгалтерский учет каждого из перечисленных вариантов будет в значительной степени различаться. Причем особенности возникают

     Как на уровне проводок, так и в процессе определения учетной стоимости  получаемого актива. Безусловно, разным будет и состав необходимых для отражения каждой операции документов.

           Однако в данном разделе мы рассмотрим только вопросы  стоимости и корреспонденции  счетов.

• 4.1. Приобретение путем  покупки

    Когда предприятие покупает тот или  иной нематериальный актив, то оно несет  в этих целях определенные расходы. Например, помимо платежей в пользу предыдущего владельца, может понадобиться оплатить услуги посредника, чьими усилиями был найден необходимый объект, работу консультанта, чьими услугами воспользовались при составлении текста договора, стоимость регистрации возникших прав нового собственника и осуществить иные подобные затраты, непосредственно связанные с покупкой данного имущества.

    В результате выявится определенная сумма, отдельные части которой объединяет общее целевое предназначение – приобретение нематериального актива. Именно эту сумму предписано принять на баланс в качестве первоначальной стоимости нематериального актива, приобретенного за плату.

    Согласно  пункту 6 ПБУ 14/2000, «первоначальная стоимость  нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)».

    Особое  внимание следует уделить проблеме формирования первоначальной стоимости нематериального актива, объясняется тем, что, в отличие от принципов аналогического западного стандарта, та стоимость, по которой данные объекты были приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных действующими нормативными актами.

    Отметим, что на данный момент такие установленные  законодательством российский Федерации  случаи, когда предприятие должно или может осуществить переоценку стоящего на балансе нематериального актива, нам неизвестны. Заметим, что соответствующий международный стандарт, напротив, в ряде случаев предписывает осуществленные переоценки нематериальных активов в обязательном порядке.

    Однако, учитывая уже отмеченную особенность  ПБУ 14/2000, можно рекомендовать предприятию закрепить такой подход в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это можно сделать, например, в такой формулировке: «В состав «иных расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов, участвующих в формировании их первоначальной стоимости включаются проценты по заемным» средствам, начисленные до принятия нематериальных активов к учету, если заем (кредит) является целевым и получен для приобретения данного объекта НМА».

    Нужно отметить, что не все расходы, осуществленные в связи с приобретением нематериального актива, могут быть включены в его стоимость. Например, расходы по командировке сотрудника, в ходе которой были проведены предварительные переговоры и заключен договор с посредником, благодаря чьим усилиям в конечном итоге был приобретен нематериальный актив, тем не менее, подлежит учету в качестве общехозяйственных расходов, так как непосредственная связь командировки и покупки нематериального актива отсутствует. Тем не менее, можно назвать варианты, когда покупатель нематериального актива, все-таки должен будет понести данный вид расходов. Это возможно, если, например, одновременно с приобретением по договору исключительных прав на объект интеллектуальной собственности для целей практической реализации этих прав требуется наличие экземпляра материального носителя, на котором этот объект зафиксирован (записан).

    На  уровне бухгалтерских проводок операция покупки нематериального актива будет выглядеть следующим образом:

    ДЕБЕТ 08 КРЕДЕТ 76

    - получен отчет посредника о  найденном нематериальном активе, готовом для продажи;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

    - учтен НДС, оплаченный по услугам  посредника;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

    - оплачены услуги посредника по  поиску правообладателя необходимого  нематериального актива;

    ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

    - оплачены консультационные услуги  по составлению договора на  приобретение нематериального актива;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

    - учтен НДС, оплаченный по консультационным  услугам;

    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

    - составлен договор купли-продажи  нематериального актива, пописан акт об оказании консультационных слуг;

    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

    - оплачен нематериальный актив  в пользу прежнего правообладателя;

    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

    - оприходован оплаченный нематериальный  актив;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

    - учтен НДС, уплаченный по операции приобретения нематериального актива;

    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

    - принят к вычету НДС, уплаченный  при приобретении нематериального  актива производственного назначения (суммарно по всем трем договорам);

    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

    - оплачена государственная пошлина за регистрацию договоров об уступке исключительного права, учитываемого в качестве нематериального актива;

    ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

    - нематериальный актив принят  к бухгалтерскому учету по  сформированной балансовой цене.

    4.2.  Приобретение по  договору мены

    Если условия договора предусматривают оплату приобретаемого  актива не денежными средствами, а путем встречной передачи товаров или иных ценностей, то первоначальная стоимость полученных таким образом нематериальных активов признается равной стоимости товаров (ценностей), которые передаются (должны быть переданы) этой организацией. При  этом, что важно, в расчет принимается не балансовая стоимость передаваемых товаров или ценностей, а обычная цена,  «по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)».

    То  есть имеется в виду цена реализации этих или подобных товаров, сумма, которую  организация выручила бы при и  обычной продаже в похожих  обстоятельствах, если бы передача не была связана со встречным получением нематериального актива. Под «сравнимыми обстоятельствами» подразумеваются сезон, объем передаваемой партии товара (ценностей), наличие в данный момент каких-либо скидок, промоутер-кампаний или рекламных акций (в том числе применительно к этой категории покупателей, к которой относится этот контрагент).

    Такой подход, очевидно, основан на том  разумном предположении, что предприятие  может гораздо проще, а, главное, точнее и обоснованнее определить, сколько оно получит за принадлежащие  ему ценности, нежели установить величину суммы, которая в сопоставимых обстоятельствах может быть уплачена при приобретении соответствующего имущества (нематериального актива). 

    4.3.  Получение в качестве  вклада в уставный  капитал.

    Нематериальный  актив, полученный в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, также не оплачивается. Однако в этом случае рыночную ситуацию и конъюктуру спроса и предложения во внимание принимать не нужно. Взнос учредителя оценивается, и, следовательно, первоначальная стоимость нематериального актива формируется по согласованию между учредителями (кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации предусмотрен иной порядок).

    Статья 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью». Её пунктом 2 установлено, что при номинальной стоимости доли участника, оплачиваемой не денежными средствами, а имуществом или имущественными правами, более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Причем стоимость оплачиваемой таким образом доли не может превышать величины, названной оценщиком. Причем стоимость оплачиваемой таким образом доли не может превышать величины, названной оценщиком.

    Более того, и оценщик, и участники общества, внесшие неденежный вклад, в течение  трех лет с этого момента солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества (при недостаточности его имущества) в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

    До 1 января 2002 года такое же положение  содержалось в статье 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Однако новая редакция этого закона серьезно ужесточила требования. Пункт 3 статьи 34 по-прежнему предусматривает необходимость достижения согласия между учредителями оп поводу денежной оценки имущества, вносимого в оплату акций.

    Таким образом, в настоящий момент свободу  действий при определении стоимости  вносимого в уставный капитал  нематериального актива учредители сохранили только при оплате доли в обществе с ограниченной ответственностью, оцениваемой не дороже 20 тысяч рублей.

    Тем не менее, в этом случае существуют некоторые обязательные требования, невыполнение которых делает формирование уставного капитала посредством  неденежных вкладов невозможным. Дело в том, что «по умолчанию» вклады учредителей должны осуществляться денежными средствами, а все иные варианты необходимо прямо предусмотреть в тексте учредительных документов (в частности, а для акционерного общества – исключительно устава). То есть в разделе устава, посвященном формированию уставного капитала, следует указать, что оплата долей или акций осуществляется нематериальными активами.

    4.4. Получение по договору  дарения (безвозмездно)

    При получении нематериального актива безвозмездно по договору дарения ситуация, несмотря на определенное внешнее сходства, коренным образом отличается от процесса формирования уставного капитала.

    Прежде  всего, необходимо учитывать, что гражданского законодательство устанавливает серьезные  ограничения на участие коммерческих организаций в договоре дарения, если стоимость подарка превышает 500 рублей (5 МРОТ). Пункт 4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ прямо запрещает дарение в отношении между коммерческими организациями.

    Если  даритель и одаряемый проигнорируют  данный запрет то сделка, приведшая  к смене собственника нематериального актива, может быть признана по суду недействительной в соответствии со статьей 168 ГК РФ (как несоответствующая закону).

    Таким образом, безвозмездное получение  нематериального актива для коммерческих предприятий возможно только в двух случаях: если дарителей является некоммерческая организация или физическое лицо. Тогда первоначальная стоимость подарка для целей отражения в бухгалтерских регистрах определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к учету.

    Единственным вариантом четкого и однозначного определения рыночной цены, не имеющим конфликтного потенциала, является привлечение к процессу лицензированного специалиста – независимого оценщика, владеющего комплексом необходимой информации и, что также немаловажно, несущего ответственность за результаты своей работы.

 


Научно  иследовательская работа.

     Актуальность  темы исследования. В последние годы резко возросла степень и роль нематериальных активов в производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим особую актуальность для российских предприятий приобрела проблема совершенствования учета и анализа нематериальных активов.

     В современной экономике богатство  и рост порождаются, прежде всего, нематериальными  активами. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары, в лучшем случае, приносящие среднюю окупаемость произведенных инвестиций. Сверхприбыль приносит разумное использование нематериальных активов.

     К сожалению, на российских предприятиях до сих пор недооценивают вклад  нематериальных активов в воспроизводственный процесс. Мало кто из руководителей соотносит критерий максимизации рыночной стоимости компании с правильным управлением стоимостью нематериальных активов при внутрифирменном планировании. Поэтому так велика неэффективность управления в отечественных компаниях. Также существует проблема недооценки стоимости российских корпораций при сделках купли-продажи из-за неучтенной деловой репутации, что в свою очередь искажает информацию для инвесторов.

     Крупнейшие  российские компании, стремящиеся получить доступ на мировые фондовые и кредитные рынки, ищут способы улучшения учетной и инвестиционной прозрачности своей деятельности, в том числе и за счет совершенствования учета и анализа нематериальных активов. В результате приближения российских правил учета к международным стандартам финансовой отчетности расширяются возможности для управления стоимостью компаний за счет оптимизации структуры нематериальных активов. В то же время, действующие в РФ системы и стандарты учета (бухгалтерские, налоговые, статистические) часто противоречат друг другу.

     Внутренние  факторы неэффективного использования  нематериальных активов определяются, прежде всего, фундаментальными отличиями  нематериальных активов от традиционных средств производства. Во-первых, с юридической точки зрения, нематериальные активы являются объектом не вещных, а исключительных прав. Во-вторых, стоимостная структура многих нематериальных активов, характеризующаяся низкими предельными издержками, создаёт благоприятные возможности для извлечения выгоды из эффекта масштаба. И, наконец, интенсивному вовлечению нематериальных активов в хозяйственную деятельность отечественных предприятий препятствует ряд органически присущих таким активам недостатков (отсутствие организованных рынков, врожденная рискованность и ограниченная исключительность).

     Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском  учете информации о нематериальных активах приводят к образованию  существенного разрыва между  балансовой стоимостью нематериального  актива и его справедливой рыночной стоимостью.

     В практике российских предприятий практически  не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для  принятия решений заинтересованными  лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

     В результате получается парадоксальная ситуация. С одной стороны, компании и инвесторы признают значимость нематериальных активов как источника создания стоимости, и как основной показатель развития экономики. С другой - существует огромный разрыв между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистых активов. Это свидетельствует о том, что нематериальные активы неучтены. И действительно. При анализе существующих подходов к учету нематериальных активов можно сделать вывод, что большинство из них либо списаны на расходы, либо вообще никак не учтены, потому что не проходят критериев признания.

     Также на данный момент отсутствует адекватная система сбора информации о нематериальных активах, как в рамках компаний, так и на уровне статистических агентств, что затрудняет возможности управления и отчетности нематериальных активов.

     Таким образом, потребность в интенсивном  вовлечении нематериальных активов в хозяйственную деятельность российских предприятий, с одной стороны, а также недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета и анализа нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, с другой стороны, обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа нематериальных активов и указывают на актуальность данного исследования.

     Цель  и задачи исследования. Целью дипломного исследования является обоснование и разработка теоретико-методических положений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов в исследуемой организации.

     Достижение  цели дипломного исследования потребовало постановки и решения следующих задач:

     -ознакомиться  с основными видами хозяйственной  деятельности предприятия;

     -проанализировать  специфику учета нематериальных  активов;

     -дать  критическую оценку организации  учета, сделать выводы и предложения по устранению недостатков и совершенствованию учета.

     Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методологические аспекты учета и анализа нематериальных активов исследуемой организации.

     Объект  исследования. Объектом исследования являются российская организация, а также содержание международных и российских стандартов по учету нематериальных активов в данной организациях.

     Научная новизна исследования заключается в разработке обоснованных предложений по совершенствованию модели бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов коммерческой организации.

      

Практические  аспекты учета  нематериальных активов  на предприятии ГП "Альфа"

     6.1. Краткая характеристика ГП «Альфа»

 


     ГП  «Альфа» - генерирующая компания, осуществляющая строительство и эксплуатацию ветровых электростанций. Предприятие выполняет функции Заказчика строительства ВЭС.

     Предприятие находится на стадии строительства, незавершенное строительство на 31.12.08 г. составило 15560 тыс руб. В финансовом плане на 2008 год планировалась мощность станции 18,3 МВт. За исходные данные для планирования было принято наличие в эксплуатации 161 ВЭУ, а именно на ГП «Альфа» 101 ВЭУ мощностью по 107,5 КВт, в том числе 10 ВЭУ арендованных у ОАО «Крымэнерго», на Судакской ВЭС 58 ВЭУ мощностью по 107.5 КВт, на Черноморской ВЭС 2 ВЭУ мощностью по 600 КВт. Выработка электроэнергии планировалась 12100 тыс КВт. Продолжительность строительства станции - 10,5 месяцев. По состоянию на 31 декабря 2008 года мощность станции составила 17,09 Мвт (159 ВЭУ типа USW 56-100), что составляет 34,2 % проектной мощности станции.

1. За 2008 г ветровыми электростанциями предприятия выработано 8112 тыс КВт час электроэнергии. Отпуск электроэнергии в электрические сети и продажа ее в ГП «Энергорынок» составили 7646 тыс КВт*час электроэнергии .
2. В проекте финансового плана на 2008год планировались капитальные инвестиции в сумме 13063,0 тыс руб.
3. Согласно Плана использования бюджетных средств на 2008 год, утвержденного 4 марта 2008 года, на строительство ветровых электростанций было выделено 14 481 200 руб. В связи с изменениями в Госбюджете на 2008 год уменьшено фиксирование строительства на сумму 10 870 600 руб. и увеличено финансирование строительства на сумму 35 56 500 руб. В результате изменений утвержденная годовая смета бюджетного финансирования строительства на 2008 год составила 71 677 100 руб.
4. Финансирование строительства открыто 21 марта 2008 г. За 2008 г. поступило 4021,5 тыс.руб. целевых средств на строительство ветровых электростанций, что составило 56,1 % плана.
5. По данной причине были сорваны сроки поставки ВЭУ (ветроэнергетическое оборудование ВЭУ Т600-48 было поставлено на объект в полном комплекте достаточном для сборки на месте эксплуатации только в конце августа 2008 года) и не были введены в эксплуатации две ВЭУ Т600-48 на Черноморской ВЭС. В результате предприятие недовыработало электроэнергии 2115 тыс КВт на сумму 475,9 тыс руб.
6. В сфере капитального строительства освоено капитальных инвестиций за 2008 г. 9977 тыс руб, что на 4258 тыс. руб меньше соответствующего периода прошлого года.

     6.2. Анализ деятельности ГП «Альфа»

 


     Выработанная электроэнергия реализуется в ГП «Энергорынок» по тарифам: января 2008 г по тарифу 1,28 руб /КВт*час и августа 2008 г по тарифу 2,45 коп /КВт*час.

     Выручка от реализации электроэнергии планировалась  в сумме 2212 тыс руб (без НДС) согласно тарифа на электроэнергию в размере 1,28 коп /КВт*час.

     В связи с начислением амортизации  для ВЭУ с применением производственного  метода, других основных средств - прямолинейного метода, сумма амортизации в плане  на год составила 1170 тыс руб с  учетом планируемого количества выработанной электроэнергии.

     Расходы на оплату труда планировались в  сумме 769 тыс руб при среднегодовой  численности работников 81 чел.

     В финансовом плане на 2008 год планировался убыток от результата от основной деятельности - производство электроэнергии в сумме 845 тыс руб., фактически убыток составил 836 тыс руб.

     Кроме того, необходимо учитывать влияние  на выработку электроэнергии природно-климатических  условий. Ветровая нагрузка имеет циклический  характер.

     Для достижения оптимальной себестоимости  предприятие поддерживает максимально возможные темпы строительства, В 2006 году начато строительство Черноморской ВЭС ГП «ДВЭС» на основе ВЭУ нового поколения мощностью 600 КВт, соответствующих лучшим мировым стандартам. Эффективность новых ВЭУ в 2,5-3 раза лучше по сравнению с ВЭУ типа USW 56-100. В 2008 году выполнен монтаж двух ВЭУ этого класса. Ввод в эксплуатацию новых ВЭУ в 2009 году повысит эффективность работы станции в целом.

     В 2008 году по заказу предприятия разработано  ТЭО инвестиций Генической ВЭС (участок предприятия) на 20 МВт.  


     Таблица 3.1 - Анализ рентабельности и финансовой устойчивости предприятия

Показатели	2007	2008
Характеристика  ликвидности
К. общей ликвидности	3,5	0,82
К. абсолютной ликвидности	0,45	0,02
Характеристика  финансовой устойчивости
К. финансовой устойчивости	0,07	0,0006
К. финансовой независимости	0,25	3,9
К. финансовой зависимости	4,01	0,26
К. обеспеченности оборотными средствами	0,7	-0,22
К. финансирования	4,43	5,83

 


     Таким образом, убыточность предприятия  в данный момент обусловлена спецификой ценообразования в энергетической отрасли. Анализ вышеприведенной таблицы позволяет сделать вывод о перспективах развития предприятия. 


     Таблица 3.2 - Основные финансово-экономические  показатели объекта за 2007-2008 гг.

№	Показатели	2007	2008	Отклонение %
1	Выручка от реализации	1708	1892	0,9
2	НДС	284	315	0,9
3	Чистый доход  от реализации продукции	1424	1577	0,9
4	Себестоимость реализованной продукции	1751	1944
5	Результат от реализации	-327	-367	0,8
6	Другие операционные доходы	26	26
7	Административные  расходы	358	465	0,76
8	Затраты на сбыт	4	4
9	Прочие операционные расходы	192	58	331
10	Финансовый  результат	-855	-868	0,98
11	Нематериальные  активы: первоначальная стоимость износ остаточная стоимость	17  42	42 11 31	0,4  1,35
12	Основные средства: первоначальная стоимость износ остаточная стоимость	27851 3187 31038	37984 3863 41820	0,73 0,82 0,74
13	Оборотные средства Запасы	338	440	0,76
14	Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом за товары, работы, услуги	338 226	220 18	1,53 12,5
15	Кредиторская  задолженность текущая кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом по оплате труда за товары, работы, услуги другая дебиторская задолженность	194 10 2	95 4 22 2	1,97 2,5
16	В т.ч по кредитам	150	430	3,4

 


      Анализ вышеприведенной таблицы  позволяет сделать вывод об убыточности  предприятия, однако в настоящий  момент она является запланированной.

     Убыточность предприятия объясняется следующими причинами.

     На  себестоимость электроэнергии влияет установленная мощность. Удельная себестоимость электроэнергии, которую вырабатывает ВЭС, зависит от энергетических ресурсов площадки, величины эксплуатационных расходов и снижается с увеличением мощности станции.

     Преодоление убыточности планируется при  достижении оптимальной мощности 25-30 МВт.

     По  результатам дипломного исследования и тщательного рассмотрения движения нематериальных активов, необходимо предложить пути совершенствования данной сферы  учета, которые будут полностью  изложены в третьей главе дипломного проекта.

     6.3. Совершенствование концепции бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии ГП «Альфа»

 


     Важную  роль в повышении эффективности  использования НМА в хозяйственной  деятельности предприятий имеет  организация рационального управления этими видами активов. Управление НМА и оптимизацию их структуры можно определить как целенаправленное изменение состава и стоимости НМА, принадлежащих предприятию (организации). В частности, управление НМА включает выбор амортизационной политики, принятие и реализацию решений о выбытии или приобретении отдельных НМА. Таким образом, оптимизация структуры НМА не сводится к вопросам их учета. Критерии, на основании которых принимаются или отвергаются те или иные решения, определяются преследуемыми целями. Такие критерии должны быть достаточно простыми, в противном случае их практическое использование теряет смысл. Если в процессе управления НМА используются какие-то формальные критерии, то оптимизация структуры НМА означает достижение такого состояния, когда дальнейшее его улучшение по этим формальным критериям невозможно.

     Управление  и, следовательно, оптимизация структуры  НМА возможны в пределах, определяемых правилами бухгалтерского учета, законодательством  и возможностями самого предприятия, в том числе финансовыми. В частности, финансовые возможности предприятия СМИ могут играть решающую роль при приобретении новых НМА.

     Любую неоднозначность ПБУ, если она имеет  место в каких-то случаях, следует  рассматривать как дополнительную возможность для управления НМА. Например, купленные программы с «оберточными лицензиями» можно учитывать либо как НМА, либо как основные средства. Обычно такие программы удобнее учитывать как НМА. Этой возможностью следует пользоваться. Более сложные конструкции и более эффективные решения связаны с использованием различных схем финансовых расчетов в рамках возможностей, предоставляемых законодательством.

     В качестве интегрального критерия при  оптимизации структуры НМА целесообразно  принять сумму дисконтированных денежных потоков. Однако с учетом сложностей, связанных с выбором ставки дисконтирования и с полным расчетом денежных потоков, нет нужды исчислять сумму дисконтированных денежных потоков для каждого изменения структуры НМА. Можно предложить пользоваться следующими простыми правилами.

     1. Если предполагаемое изменение  влечет абсолютное увеличение  денежного потока, т.е. в какие-то  годы денежный поток увеличивается,  а в остальные годы не уменьшается,  то изменение принимается. Например, продажа неамортизируемого актива  по балансовой стоимости (без прибыли) и одновременно с этим покупка амортизируемого актива на ту же сумму приводят к появлению амортизационных отчислений в последующие годы без какого-либо уменьшения денежных потоков в настоящее время.

     2. Если увеличение денежного потока  в каком-то году влечет уменьшение денежного потока на ту же или меньшую сумму в последующие годы (в совокупности), то изменение принимается. В частности, этому условию удовлетворяют такие изменения, как отсрочка налоговых платежей, перенос налоговых вычетов на более ранний срок, амортизация НМА за более короткий срок, расчет за приобретение НМА векселями и др.

     Применение  правила 1 относительно просто, но возможно только в том случае, если предприятие  обременено неамортизируемыми активами. Возможность применения правила 2 в основном связана с использованием различных форм платежей, в том числе применения финансовых инструментов. Для операций с финансовыми инструментами (ценными бумагами и инструментами срочных сделок) существуют льготы по НДС и специальные правила определения даты платежа в целях налогообложения. Согласно НК РФ (пп.12 п.2 ст.149) от НДС освобождается (не подлежит налогообложению) реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). В целях определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) оплатой товаров, в частности, признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. Сочетание этих норм позволяет смещать платежи во времени, не меняя общую сумму выплат, в том числе сумму уплачиваемого НДС.

     Наиболее  значительные возможности, связанные  с оптимизацией структуры НМА, возникают в том случае, когда учитываются не только показатели доходности предприятия, но и другие критерии. Для высокотехнологичных предприятий наиболее существенным дополнительным критерием следует считать уровень доходов ключевых специалистов, например программистов. Основанием для выбора критерия может служить структура НМА, сложившаяся к моменту проведения оптимизации. О ней можно судить по результатам инвентаризации объектов интеллектуальной собственности. Например, из отчета по результатам инвентаризации ГП «Альфа» следует, что основную часть имеющихся НМА составляют права на программы для ЭВМ, web-сайты и базы данных. Часть программ куплена или разработана по заказам предприятия сторонними организациями, часть создана на предприятии его работниками (программистами). Последнее относится, в частности, к web-сайтам. Исключительные имущественные права на программы, web-сайты и базы данных, созданные на предприятии, формально принадлежат предприятию (как работодателю), так как соответствующие программы и базы данных - служебные произведения. Однако, учитывая сложность правовой охраны и использования таких объектов, как программы для ЭВМ и базы данных, пользоваться этими исключительными правами следует только с учетом прав и законных интересов программистов (авторов).

     Ввиду того, что программа для ЭВМ (и  особенно web-сайт) на протяжении практически  всего жизненного цикла нуждается  в сопровождении, а качественное сопровождение обычно может обеспечить только разработчик (автор), целесообразно  заключать с программистами специальные соглашения (договоры) об использовании ранее созданных ими программ (типовая форма договора должна быть разработана). В том числе по такому договору (соглашению) автору программы может выплачиваться дополнительное вознаграждение, обусловленное обязательствами со стороны автора. Это вознаграждение будет входить в состав затрат предприятия и, следовательно, понижать показатели его доходности. Однако при оптимизации по двум критериям, один из которых - интегральный показатель доходности предприятия, а другой - показатель доходов авторов, выплату вознаграждения автору уже нельзя однозначно отнести ни к затратам, ни к доходам. В этом случае надо выбрать способ соизмерения доходов предприятия и программистов (техническая сторона многокритериальной оптимизации хорошо разработана, поэтому проблема соизмеримости вполне разрешима).

     Существенно, что выплаты программистам учитываются  при исчислении налогооблагаемой прибыли  предприятия. Если при этих выплатах использовать инструменты срочных сделок, то можно отдалить фактические выплаты вознаграждения, но максимально приблизить начало амортизации создаваемых НМА. В этом случае постановка приобретенных прав на баланс в качестве НМА и последующая амортизация НМА могут быть выгоднее, чем включение платежей непосредственно в состав текущих затрат (при исчислении налогооблагаемой прибыли). Разумеется, сумма налога при этом не изменится. Эффект достигается исключительно за счет смещения сроков выплат.

     Использование математических моделей и классических методов оптимизации (математического программирования) для оптимизации структуры НМА затруднено, так как приходится учитывать многочисленные ограничения, описываемые лишь вербально или вообще не описываемые, а лишь подразумеваемые. Эти ограничения невозможно или почти невозможно описать в виде функциональных неравенств, что является обязательным условием при обращении к методам математического программирования. В этом заключается сложность формализации.

     Вместе  с тем отказ от использования  методов математического программирования или каких-то других математических методов оптимизации фактически означает отказ от оптимизации структуры НМА в целом (с учетом большого числа факторов), что обедняет или даже сводит на нет возможности по управлению акционерной стоимостью. Поэтому наиболее разумным представляется некое компромиссное решение. В качестве перспективных методов решения задачи многокритериальной оптимизации структуры НМА можно было бы рекомендовать такие современные способы решения подобных задач, как метод анализа иерархий, методы вербального анализа и Fuzzy-технологии.

     Аналогичный подход к задаче оптимизации структуры  НМА состоит в построении содержательного  критерия для улучшения структуры  НМА. Существенно, что формальный критерий строится по текущему состоянию. На основании этого критерия можно определить направление возможного улучшения структуры НМА. После этого следует проверить выполнение условий, не принимавшихся во внимание, и т.д. Особенность такого подхода в том, что движение происходит только по допустимым состояниям, а критерий определяется по текущему состоянию.

     Одним из недостатков ведения учета  нематериальных активов на ГП «Альфа»  является то, что в учетной политике не предусмотрено, каким способом начисляется  амортизация. Также учетной политикой не предусмотрено, куда относится сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.

     Для совершенствования учета нематериальных активов на ГП «Альфа» руководству  предприятия необходимо сделать  следующее.

     В Учетную политику ГП «Альфа» необходимо включить: стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа (амортизации) линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования и первоначальной стоимости.

     Особенностью  некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью на ГП «Альфа» целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

     Нематериальные  активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами.

     Также в процессе работы на предприятии  ГП «Альфа» нами были выявлены следующие  недостатки в работе отдела бухгалтерии  данной организации.

1. Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов, четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. Вследствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.

     Таким образом, будет целесообразным разработать  перечень, четко определяющий обязанности  работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.

     2. На рассматриваемом предприятии  отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением,  так как точное соблюдение  графиков документооборота способствует  своевременному и полному отражению  в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Поэтому считаем целесообразным порекомендовать главному бухгалтеру составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения.

     3. В целях недопущения подделки  документации целесообразно создать  документ с образцами подписей  сотрудников, наделенных правом  подписывать финансовые документы.

     4. В учете товарно-материальных  ценностей нами также были выявлены недостатки:

• Оприходование товарно-материальных ценностей часто следует с опозданием;
• Имеют место случаи отсутствия счетов-фактур. Следует проводить проверки наличия документов на предприятии не реже одного раза в полгода;
• На предприятии ГП «Альфа» инвентаризация проводится один раз в год, а инвентаризация МБП раз в три года. Рекомендуется проводить инвентаризацию каждые полгода, а инвентаризацию материальных оборотных активов каждые два месяца, т.к. на предприятии были случаи выявления недостачи.

     Устранение  этих недостатков, на наш взгляд, позволит предприятию в дальнейшем более  эффективно вести учет материальных оборотных активов, что приведет к повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

     В результате проведенного исследования следует отметить что, эффективность учета материальных оборотных средств предприятия оказывает большое влияние на результаты его финансово-хозяйственной деятельности.

     Главной целью управления материальными  активами предприятия является в  общем случае максимизация прибыли на вложенный капитал при обеспечении устойчивой и достаточной платежеспособности предприятия. Причем в условиях экономического кризиса устойчивая платежеспособность важнее доходности (неплатежеспособность может быть хуже убыточности).

     Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо уменьшить переток оборотных активов в дебиторскую задолженность, т. е. средства данного предприятия, находящиеся в обороте других предприятий.

     Необходимо  продуманное отношение к большим  закупкам впрок сырья, материалов и комплектующих изделий (за исключением активов с устойчивым ростом рыночных цен, опережающим инфляцию, и то в ограниченных пределах). Выгода от таких закупок может быть чисто иллюзорной, так как они, как правило, приводят к занижению себестоимости со всеми вытекающими отсюда "налоговыми последствиями" и к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что оказывает негативное воздействие на финансовую устойчивость предприятия. А для этого необходим их своевременный и полноценный учет.

     При изучении состояния учета материальных оборотных средств на исследуемом предприятии нам было выявлено несколько существенных недочетов. При оценке товарно-материальных ценностей на ГП «Альфа» применяется метод ФИФО. Но мы считаем, что возможно предприятию следует пересмотреть базовый метод ФИФО и в дальнейшем пользоваться методом ЛИФО, т.к. при этом менее заметно влияние негативных факторов влияния переходной экономики (инфляции и др.)

     Также в процессе работы на предприятии  ГП «Альфа» нами были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации.

1. Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. В следствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.

     Таким образом будет целесообразным разработать  перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.

     2. На рассматриваемом предприятии  отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением,  так как точное соблюдение  графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Поэтому считаем целесообразным порекомендовать главному бухгалтеру составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения.

     3. В целях недопущения подделки  документации целесообразно создать  документ с образцами подписей  сотрудников, наделенных правом  подписывать финансовые документы.

     4. В учете товарно-материальных ценностей нами также были выявлены недостатки:

• Оприходование товарно-материальных ценностей часто следует с опозданием;
• Имеют место случаи отсутствия счетов-фактур. Следует проводить проверки наличия документов на предприятии не реже одного раза в полгода;
• На предприятии ГП «Альфа» инвентаризация проводится один раз в год, а инвентаризация МБП раз в три года. Рекомендуется проводить инвентаризацию каждые полгода, а инвентаризацию материальных оборотных активов каждые два месяца, т.к. на предприятии были случаи выявления недостачи.

     Устранение  этих недостатков, на наш взгляд, позволит предприятию в дальнейшем более  эффективно вести учет материальных оборотных активов, что приведет к повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

     Одним из основных выводов, сделанных нами в результате дипломной работы, является то, что в торговых предприятиях резервы и пути ускорения оборачиваемости  оборотных средств в обобщенном виде зависят от двух факторов: объема товарооборота и размера оборотных средств. Чтобы ускорить оборачиваемость, необходимо:

• совершенствовать товародвижение и нормализовать размещение оборотных средств;
• полностью и ритмично выполнять планы хозяйственной деятельности;
• совершенствовать организацию торговли, внедрять прогрессивные формы и методы продажи;
• упорядочить сбор и хранение порожней тары, ускорять возврат тары поставщикам и сдачу тарособираюшим организациям;
• совершенствовать расчеты с поставщиками и покупателями;
• улучшать претензионную работу;
• ускорять оборот денежных средств за счет улучшения инкассации торговой выручки, строгого лимитирования остатков денежных средств в кассах торговых предприятий, в пути, на расчетном счете в банке;
• свести к минимуму запасы хозяйственных материалов, малоценных и (быстроизнашивающихся предметов, инвентаря, спецодежды на складе, сократить подотчетные суммы, расходы будущих периодов; не допускать дебиторской задолженности.

     Следовательно от умения управлять оборотными средствами, улучшения организации торговли, повышения уровня коммерческой и учетной работы зависит эффективность использования материальных оборотных средств торговых предприятий и следовательно ритмичная деятельность предприятия в целом.

     Таким образом, торговое предприятие в  случае эффективного управления своими оборотными средствами может добиться рационального экономического положения, сбалансированного относительно ликвидности и доходности.

     Проблема  улучшения использования материальных оборотных средств стала еще  более актуальной в условиях формирования рыночных отношений. Интересы предприятий требуют полной ответственности за результаты своей

производственно - финансовой деятельности. Поскольку  финансовое положение предприятий  находится в прямой зависимости  от состояния оборотных средств  и предполагает соизмерение, затрат с результатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами, предприятия заинтересованы в рациональной организации оборотных средств - организаций их движения с минимально возможной суммой для получения наибольшего экономического эффекта. 
 


 


Заключение 


     В В результате проведённого исследования по теме: «Учет нематериальных активов на предприятии ГП «Альфа» можно сделать ряд выводов:

     1. Нематериальные активы представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.

     2. Критерием отнесения объекта  к нематериальным (неосязаемым) активам  является, прежде всего, их полезность, т. е. возможность приносить  доход в течение длительного  периода времени. Длительность  эксплуатации нематериальных активов предполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.

     3. Приобретение нематериальных активов  приравнивается к долгосрочным  инвестициям. 

     4. Для учета нематериальных активов,  вследствие их разнообразия по  составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов

     5. Главные задачи бухгалтерского  учета нематериальных активов: 

• обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
• правильное и своевременное исчисление износа;
• получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

     6. Все нематериальные активы предприятия  учитываются на счете 04 «Нематериальные  активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

     7. Аналитический учет по счету  04 «Нематериальные активы» должен  вестись по каждому объекту  в карточке учета нематериальных  активов (форма № НМА - 1). Такой  учет должен обеспечить возможность  получения и обработки данных  о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

     8. Для сбора и обработки сведений  об амортизации, накопленной за  время использования нематериальных  активов предприятия (за исключением  тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

     9. Аналитический учет по счету  05 «Амортизация нематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.

     10. Наличие нематериальных активов на предприятии подтверждается инвентаризационными описями и актами инвентаризации нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов заключается в проверке достоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и права организации на них.

     Следует отметить, что вопросы методики и  организации учета нематериальных активов активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.

 


Список  литературы 


1. Ю.П. Гладышева  «Нематериальные активы: бухгалтерский  и налоговый учет»// Издательство «Бератор-Пресс»//Журнал «Бухгалтерские консультации», выпуск № 22, 2002 г.
2. Ю.Н. Самохвалова// учебное издание// Бухгалтерский учет//краткий курс//2003 г.
3. С.А. Николаева// Нематериальные активы// Бухгалтерское приложение № 5// Июнь 1997 г.
4. Н.Г. Волков// Учет и налогообложение операций по приобретению и созданию нематериальных активов// Бухгалтерский учет № 10, 1998 г.