Налоговой системы России

      3) Этические принципы, принципы справедливости

      - всеобщность налогообложения

      - равномерность налогообложения

      4) Административно-технические правила,  или принципы, налогового управления

      - определенность налогообложения

      - удобство уплаты налога

      - максимальное уменьшение издержек  взимания

      В современных условиях правильно  организованная налоговая система  должна отвечать следующим основным принципам:

      - налоговое законодательство должно быть стабильно

      - взаимоотношения налогоплательщиков  и государства должны носить  правовой характер

      - тяжесть налогового бремени должна  равномерно распределяться между  категориями налогоплательщиков  и внутри этих категорий

      - взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков

      - способы и время взимания налогов  должны быть удобны для налогоплательщика

      - существует равенство налогоплательщиков  перед законом (принцип недискриминации)

      - издержки по сбору налогов  должны быть минимальны

      - нейтральность налогообложения  в отношении форм и методов  экономической деятельности

      - доступность и открытость информации  по налогообложению. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Открытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям и регионам.

      - соблюдение налоговой тайны

      Общие принципы построения налоговой системы  в России определяет часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, принятая на 1 января 2005 г., а также  Федеральный закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. № 2118 – 1 (с изменениями и дополнениями) и Конституция РФ.

      НК  РФ устанавливает систему налогов  и сборов, взимаемых в федеральный  бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

      1) виды налогов и сборов, взимаемых  в Российской Федерации

      2) основания возникновения (изменения,  прекращения) и порядок исполнения  обязанностей по уплате налогов  и сборов

      3) принципы установления, введения  в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов

      4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

      5) формы и методы налогового контроля

      6) ответственность за совершение  налоговых правонарушений

      7) порядок обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия)  их должностных лиц.

      Действие  НК РФ распространяется на отношения  по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ (данная норма вводится в действие со дня введения в действие части второй НК РФ).

      В ст.3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» НК РФ формулируются отдельные принципы  установления налогов и сборов. К основным началам законодательства о налогах и сборах отнесены следующие:

      «1. Каждое лицо должно уплачивать законно  установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

      2. Налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и различно применяться исходя  из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

      Не  допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц, места происхождения капитала.

      Впрочем, и здесь имеется исключение. НК РФ допускает установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара. Цели таких мер могут быть различными – ответная реакция на дискриминацию российских товаропроизводителей, борьба с демпингом, ценовая поддержка отечественных товаров и т.п.

      3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие  реализации гражданами своих конституционных прав.

      4. Не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  Российской Федерации и, в частности,  прямо или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо ограничивать или создавать  препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

      5. Ни на кого не может быть  возложена обязанность уплачивать  налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом  либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

      6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

      7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».

      В п.1 ст.3 НК РФ воспроизведена норма ст. 57 Конституции РФ о том, что «каждое  лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы». Данная норма устанавливает принцип правового характера налоговых взаимоотношений. Важно отметить, что словосочетание «каждое лицо» объединяет физических лиц (граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства), а также юридических лиц.

      Далее сформулированы принципы всеобщности  и равенства прав налогоплательщиков, а также необходимость учета  возможностей налогоплательщиков по уплате налогов. Принцип всеобщности налогообложения  устанавливает обязанность каждого члена общества участвовать в уплате налогов и исключает предоставление индивидуальных льгот и привилегий при уплате налогов.

      В п. 2 ст.3 НК РФ декларируется принцип недискриминации обложения налогами и сборами. Данная норма НК РФ не запрещает устанавливать различные условия налогообложения, относящиеся к способу определения налоговой базы, налогового периода, допускает различия в порядке и способах исчисления налога или сбора в порядке, способах и сроках уплаты.

      Принцип обоснованности норм налогового законодательства и принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав приводятся в п. 3 ст. 3 НК РФ. Частично этот вопрос раскрывается в ст. 38 НК РФ, определяющей объект обложения налогом или сбором.

      В п.4 ст. 3 НК РФ сформулирован принцип  единства экономического пространства Российской Федерации. В соответствии со ст. 74 Конституции РФ в Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей.

      Пункт 5 ст.3 НК РФ содержит запрет на возложение обязанностей по уплате налогов и  сборов, а также иных взносов и  платежей, обладающих установленными НК РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ, либо установленных в ином порядке, чем это определено в НК РФ, выражает принцип недопустимости нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

      В п.6 ст. 3 НК РФ формулируется принцип  определенности правил налогообложения. В соответствии с п.1 ст.17 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога. В случае, если в соответствующем законодательном акте не определен хотя бы один из обязательных элементов налогообложения, такой налог не может считаться установленным и не должен взиматься. Акты законодательства о налогах и сборах не должны содержать внутренних противоречий, а также текстуальных и смысловых неясностей, не должны противоречить друг другу.

      В п.7 ст.3 НК РФ устанавливается  принцип  истолкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов  законодательства о налогах и  сборах в пользу плательщика налога или сбора. Данная норма направлена на обеспечение защиты прав плательщика налогов и сборов, главным образом права собственности.

      Результативность  налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

      - соотношение прямых и косвенных  налогов

      - применение прогрессивных ставок  налогообложения и степень их  прогрессии или преобладание  пропорциональных ставок

      - дискретность или непрерывность  налогообложения

      - широта применения налоговых льгот, их характер и цели

      - использование системы вычетов,  скидок и изъятий и их целевая  направленность

      Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

      В целом указанные принципы обуславливают  основные направления налоговой  политики, ее социальный характер и  структурные элементы. Используя  указанные принципы, государство  в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Благодаря комплексному применению принципов построения налоговой системы осуществляется реальное структурное и социальное реформирование экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.

      Разделение  налогов по уровням власти  установлено в соответствии со ст.12 НК РФ

      - федеральные налоги и сборы

      - налоги субъектов РФ (региональные  налоги)

      - местные налоги

      В рамках специальных налоговых режимов  установлены три единых налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

      Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических  лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Состав федеральных налогов, налогоплательщики, элементы налогообложения (объект, база, ставки, налоговый период, порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты) определяются высшим законодательным органом РФ. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается НК РФ, эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории РФ.