Налоговое регулирование некоммерческого сектора России: тенденции и перспективы развития

С точки зрения предлагаемых льгот, налоговые платежи, полностью либо частично

поступающие в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, разделены на три группы.

  К первой отнесены налоги, уплата которых не в полной мере соответствует самой

природе некоммерческих организаций. От этих налогов рекомендуется освобождать все

некоммерческие организации или, как минимум, устанавливать для них существенно

пониженные ставки.

По второй группе налогов льготы целесообразно применять выборочно. В качестве общего правила предлагается освобождать от этих налогов благотворительные организации, а также организации, которые имеют формы учреждений, фондов, общественных объединений и автономных некоммерческих организаций и при этом преследуют исключительно образовательные, культурные, научные цели, либо цели охраны и укрепления здоровья граждан, защиты их прав и свобод. Органы, предоставляющие льготы, могут, разумеется, счесть оправданным применение льгот по этой группе налогов и по отношению к некоторым из иных некоммерческих организаций.

К третьей группе отнесены налоговые платежи, которые либо вообще не имеют прямого отношения к некоммерческим организациям, либо не играют для них значительной роли, либо, наконец, представляют собой, по существу, плату за конкретные услуги, освобождение от которой было бы недостаточно обоснованным. Так, по-видимому, нет необходимости повсеместно расширять круг организаций, освобождаемых от уплаты государственной пошлины (в настоящее время такой льготой по ряду позиций пользуются общественные организации инвалидов, их учреждения, учебно-производственные организации и объединения). Следует учитывать, что когда некоммерческая организация стремится, например, защитить через суд права потребителей, уже имеется законный путь избежать пошлины (иск, поддерживаемый организацией, должен исходить от самого потребителя). К третьей группе отнесены, наряду с некоторыми другими, платежи в Пенсионный фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования. Эти платежи существенно сказываются на финансовом положении некоммерческих организаций, но их непосредственная цель состоит в обеспечении социальных гарантий для конкретных лиц, работающих в этих организациях.

К первой группе налоговых платежей, льготы по которым рекомендуется распространить на все некоммерческие организации, предлагается отнести налог на прибыль предприятий и организаций и налог на имущество предприятий.

Получение прибыли некоммерческой организацией - лишь средство, условие, предпосылка достижения ее основных целей, которые в свою очередь не включают получение прибыли.

Закон Российской Федерации "О некоммерческих организациях" достаточно надежно гарантирует целевое, некоммерческое по своей природе использование тех сумм, на которые доходы организации могут превысить ее текущие расходы.

Прибыль некоммерческих организаций по своей функциональной роли принципиально

отличается от прибыли предприятий, которая составляет основную цель деятельности

последних. Имея в виду принципиальную важность стимулирования развития "Третьего

сектора" в целом, следует рекомендовать предоставление льготы по налогу на прибыль всем организациям этого сектора. Разумеется, условием получения льготы должно быть

неукоснительное выполнение всех требований, предъявляемых к некоммерческим

организациям в соответствии с законодательством.

Следует отметить, что Федеральный закон "О налоге на прибыль предприятий и

организаций" предусматривает, в частности, освобождение от налогообложения средств,

направляемых государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а

также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в

установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и

совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении

(подпункт "г" пункта 1 статьи 6). Данная льгота  по своей конструкции отвечает  характеру 

именно некоммерческих организаций. Однако, с одной стороны, она необоснованно

распространяется на коммерческие образовательные структуры, для которых учебная

деятельность - лишь средство получения прибыли, а с другой стороны, очевидна нелогичность той дискриминации, которой подверглись при предоставлении данной льготы, например, учреждения здравоохранения.

Итак, следует рекомендовать региональным и местным органам освобождать все

некоммерческие организации от налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в

соответствующий бюджет.

Аналогично обстоит дело с налогом на имущество предприятий. Примечательно, что, если

судить по названию данного налога, он вообще не должен был бы иметь отношение к

некоммерческому сектору. Однако фактически указанный налог распространяется на часть некоммерческих организаций.

Впрочем, согласно закону, данным налогом не облагается имущество бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, коллегий адвокатов и их структурных подразделений, религиозных объединений и

организаций, многих общественных объединений, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, многих, если не большинства, организаций образования, культуры и науки и т.д. (статья 4). Таким образом, едва ли не большинство некоммерческих организаций освобождено от данного налога, что делает заведомо нелогичным его применение к остальным.

Обложение указанным налогом некоммерческих организаций не имеет теоретических

оснований и практически весьма мало дает с точки зрения пополнения бюджетов. В то же

время такое налогообложение довольно существенно сужает возможности тех организаций, которые ему подвергаются.

Таким образом, оправданным был бы отказ от взимания в региональные и местные бюджеты налога на имущество предприятий, если плательщиками налога выступают некоммерческие организации.

Льготы по налогам второй из выделенных выше групп призваны стимулировать развитие приоритетных направлений и форм некоммерческой деятельности. Рекомендуемый перечень приоритетов, как уже отмечалось, включает благотворительные организации всех допускаемых законом форм, а также те учреждения, фонды, общественные объединения и автономные некоммерческие организации, которые преследуют исключительно образовательные, культурные, научные и иные общественно значимые цели.

К налогам второй группы предлагается отнести, в частности, плату за землю, налог на

пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, целевые

сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

При всем разнообразии перечисленных налогов у них есть немало общего. С одной стороны, все они служат укреплению региональной и местной инфраструктуры. С другой стороны, они не являются платежами за конкретные услуги.

Развитие некоммерческих организаций, указанных в ряду приоритетных, объективно имеет для регионов, городов и иных поселений по меньшей мере такое же значение, как развитие иных элементов инфраструктуры. Нелогично, например, взимать целевые сборы на нужды образования с учреждений здравоохранения. Фактически на местах соответствующие льготы нередко уже вводятся, и их целесообразно предоставлять повсеместно.

Что касается наиболее значимого из налогов второй группы, а именно платы за землю, то

многие некоммерческие организации освобождены от него федеральным законом. Так, от

уплаты земельного налога полностью освобождаются научные учреждения и организации

(когда речь  идет об участках земли, непосредственно  используемых для научных, научно-

экспериментальных и учебных целей), учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности, высшие учебные заведения и др. (статья 12 Закона "О плате за землю"). Однако в этом перечне неоправданно отсутствуют благотворительные организации.

Следует рекомендовать, чтобы на благотворительные организации, цели и условия

деятельности которых определяются наиболее жестко, по сравнению с другими

некоммерческими организациями, распространялись любые налоговые льготы, вводимые

региональными и местными органами для каких-либо иных типов некоммерческих организаций.

Только благотворительные организации рекомендуется в качестве общего правила

освобождать от сбора за право использования местной символики.

Особого подхода требует применение лицензионного сбора за право проведения местных

аукционов и лотерей. Полное освобождение от него какого-либо типа организаций, не

исключая и благотворительные, по-видимому, несвоевременно, но когда конкретная цель

лотереи либо аукциона тесно связана с решением местных социальных проблем,

освобождение от лицензионного сбора целесообразно.

 Льготы  по отдельным налогам следует  предоставлять также юридическим  и физическим 

лицам, осуществляющим пожертвования в пользу благотворительных и некоторых иных

некоммерческих организаций. Речь идет о налоге на прибыль и подоходном налоге с

физических лиц. Определенные льготы такого рода предусмотрены федеральными законами (подпункт «а» пункта 6 статьи 3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" и подпункт «в» пункта 1 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Однако соответствующие положения законов недостаточно последовательны.

Так, льгота по подоходному налогу с физических лиц непосредственно увязывается в тексте закона с благотворительными целями, что безусловно правильно, но при этом данная льгота предоставляется лишь в тех случаях, когда организация, получающая пожертвование, хотя бы частично финансируется из государственного или муниципального бюджета. Между тем собственно благотворительные организации, как правило, не получают бюджетных средств, поскольку не относятся к числу государственных и муниципальных. В результате пожертвования в пользу благотворительных организаций не дают оснований для применения льготы, поощряющей именно пожертвования на благотворительные цели.

Льгота, которая относится к средствам, перечисляемым на социально значимые цели из

прибыли предприятий и организаций, фактически распространяется на пожертвования в

пользу весьма многих некоммерческих организаций. Однако соответствующие положения

федерального закона целесообразно специально распространять на ту часть налоговых

поступлений, которая подлежит зачислению в региональный или местный бюджет. Так уже поступают в ряде регионов.

К целям благотворительной деятельности, согласно закону, относятся:

• социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального

положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических и интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

• подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических,

промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

• оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических,

промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

• содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению

социальных, национальных, религиозных конфликтов;

• содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;

• содействие защите материнства, детства и отцовства;

• содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства,

просвещения, духовному развитию личности;

• содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья, а также

пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния

граждан;

• содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

• охрана окружающей среды и животных;

• охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое,

культовое, культурное или природоохранное значение, а также мест захоронения.

Следует рекомендовать представительным органам субъектов Российской Федерации

принять положения, предусматривающие, что при исчислении сумм налога на прибыль и

подоходного налога с физических лиц, подлежащих зачислению в соответствующий бюджет, фактически полученные налогоплательщиком доходы (прибыль) уменьшаются на суммы, перечисленные на цели, которые отвечают статье 2 Федерального закона "О

благотворительной деятельности и благотворительных организациях". При этом, когда речь идет о налоге на прибыль, может устанавливаться тот или иной предельный размер

благотворительного пожертвования, вычитаемого из облагаемой налогом прибыли.

Большую роль в развитии некоммерческого сектора и решении с его помощью социальных проблем регионов способны играть не только налоговые, но также и неналоговые льготы.

Весьма эффективно они применяются, в частности, в Москве по отношению к

благотворительным организациям.

 Благотворительная  деятельность в Москве поощряется  преимущественным 

предоставлением в аренду помещений и выделением земельных участков, применением