Налоговое регулирование некоммерческого сектора России: тенденции и перспективы развития

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

 

на тему

 

Налоговое регулирование некоммерческого сектора России: тенденции и перспективы развития

 

 

 

 

Содержание

 

Введение

1. Структура доходов НКО
2. Налоговая политика некоммерческого сектора
3. Направления совершенствования некоммерческого сектора  
   Введение

 

Некоммерческий сектор в России - относительно молодое явление и,

несмотря на феноменальный рост за последние 10 лет, он все еще меньше по

сравнению с двумя другими секторами российского общества - бизнесом и

госструктурами. Тем не менее, в некоммерческом секторе работает немало людей

с интересными идеями. Он зарекомендовал себя способным затрагивать

определенные социальные аспекты и приходить к уникальным решениям новых и

сложным проблем. Во многих областях, как например, права человека, почти все

инициативы исходят от некоммерческих организаций.

Некоммерческий сектор возник отчасти для того, чтобы позволить

реализоваться желанию групп людей объединиться в организации, а также и из-за

растущей неспособности государства сохранять контроль и влияние над всеми

сферами жизни.

Многие представители НКО высказывают мнение, что некоммерческий сектор выполняет лишь временную роль до тех пор, пока государство не восстановит силы,

поскольку в конце концов, государство призвано играть решающую роль в

обществе. Другие представители НКО занимают противоположную позицию и

полагают, что некоммерческий сектор представляет интересы людей и является

механизмом, призванным помочь им активизировать свои инициативы и

способным предложить систему проверки и контроля за деятельностью

правительства и бизнес-сообщества. Помимо этого, они также полагают, что этот

сектор является составной частью демократического процесса.

Российский некоммерческий сектор – это почти 416 тыс. организаций, которые работают на местном, региональном и федеральном уровнях. В этот перечень входят организации, имеющие статус «исключенных» - 191 тыс.

По своим основным показателям российский некоммерческий сектор заметно отстает от «третьего сектора» в развитых странах (преимущественно государств Западной Европы). Так, в РФ доля доходов НКО в ВВП составляет 0,6%. В развитых государствах этот показатель — 6,5%1. В России в организациях «третьего сектора» занято около 1% от общей численности занятых, в развитых странах число занятых — 7,1%. Доля социально-ориентированных НКО (СО НКО) в РФ — 13,5%. В европейских государствах— 60-70% (таблица 1).

Таблица 1

Уровень развития сектора НКО в России и развитых странах

	В России	В развитых странах  (средней показатель)
1	2	3
Доля НКО в ВВП	0,6%	6,5%
Доля занятых в «третьем секторе»	1,1%	7,1%
Доля социально ориентированных НКО от общего числа НКО	13,5%	60-70%

 

 

 

 

 

1. Структура доходов некоммерческих организаций

 

Государственная поддержка в форме поступлений из бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов составляет 1,2% в общем объеме финансирования НКО, выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг населению – 35,8%.

Основной источник финансирования НКО – это членские взносы, пожертвования и другие безвозмездные поступления (63%). Из них поступления от населения составляют 15,6%, поступления из-за границы – 10,7%, поступления от российских юридических лиц – 73,7% (рис. 1).

 

Рис. 1. Структура доходов некоммерческих организаций

 

В секторе выделяются четыре группы, структура доходов которых различна:

1) НКО, работающие  в области здравоохранения, физической  культуры и социального обеспечения;

2) НКО, работающие  в области образования и культуры;

3) НКО, работающие в области общественной деятельности;

4) Религиозные  организации.

 

Рис. 2. Структура доходов НКО, работающих в области здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения

 

На рис.2 приведена структура доходов некоммерческих организаций, работающих в области здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения. Общая доля доходов данных организаций в доходах всех НКО составляет 15,7%. Основная составляющая доходов – членские взносы, спонсорские пожертвования, безвозмездные перечисления, составляющие в сумме 53,9% доходов. Доля поступлений из бюджета у данных организаций крайне незначительна. Очень мало средств они получают от населения.

 

Рис. 3. Структура доходов НКО, работающих в культуре и образовании

 

На рис. 3 приведена структура доходов некоммерческих организаций, работающих в области культуры и образования. Общая доля доходов данных организаций в доходах всех НКО составляет 2,9%. По сравнению с другими группами НКО организации, работающие в области культуры и образования, получают максимальную бюджетную поддержку – 3,9% всех доходов. Отличительной особенностью данной группы является высокий процент в структуре доходов пожертвований из-за границы (22,3%).

 

Рис. 4. Структура доходов НКО, работающих в области общественной деятельности

На рис. 4 приведена структура доходов некоммерческих организаций, работающих в области общественной деятельности. Общая доля доходов данных организаций в доходах всех НКО составляет 73,3%. Обращают на себя внимание высокие доли членских взносов и других безвозмездных поступлений от населения (11%) и выручки от продажи товаров, работ и услуг (7,2%). Это обусловлено заметной ролью профсоюзных организаций в данной группе.

 

Рис. 5. Структура доходов религиозных организаций

На рис. 5 приведена структура доходов религиозных организаций. Общая доля доходов данных организаций в доходах всех НКО составляет 8,2%. Доля бюджетных поступлений в структуре доходов религиозных организаций составляет 2,82%, что в 3 раза выше доли бюджетных поступлений в доходах НКО, работающих в области здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения. Около четверти доходов религиозных организаций (23,3%) составляет выручка от продажи товаров, работ и услуг населению. Пожертвования, поступающие от населения, составляют 18,08% доходов. Более ¼ доходов религиозных организаций составляют поступления из-за границы. Таким образом, группа религиозных организаций имеет наиболее устойчивую диверсифицированную финансовую базу из всех НКО.

 

2. Налоговая политика некоммерческого сектора

 

Налоговая политика слабо стимулировала развитие Третьего сектора. В странах с рыночной экономикой налоговая политика обычно дифференцирована по отношению к коммерческим и некоммерческим организациям. В России льготы предоставлялись в зависимости от отраслевой принадлежности организаций и источников их финансирования. Наибольшие налоговые льготы существуют для организаций инвалидов и религиозных организаций. Значительные налоговые льготы предоставлены организациям народного образования и культуры. При этом государственные некоммерческие организации имеют больше налоговых льгот, чем

организации Третьего сектора.

Для негосударственных некоммерческих организаций были установлены следующие налоговые льготы.

Освобождены от налога на прибыль:

- религиозные  организации;

- общественные  организации инвалидов;

- творческие  союзы;

- общественные  объединения охотников и рыболовов-любителей;

- музеи, библиотеки, филармонические коллективы (льгота  действовала в период с 1993 по 1995 гг.);

- образовательные  организации (средства, заработанные  образовательными 

организациями, не подлежат налогообложению, только если направляются на осуществление их основной деятельности).

Не облагаются налогом на добавленную стоимость:

- товары  и услуги, реализуемые общественными  организациями инвалидов;

- медицинские  услуги;

- услуги  по уходу за больными и престарелыми;

- услуги  религиозных организаций;

- образовательные  услуги;

- услуги  учреждений культуры.

Доходы от других видов деятельности некоммерческих организаций не освобождены от

налога на добавленную стоимость.

От платы за землю освобождены:

- учреждения  культуры;

- организации  физической культуры и спорта, туризма;

- некоммерческие  организации образования и здравоохранения, которые финансируются 

за счет бюджетных средств;

- детские  оздоровительные учреждения;

- научно-исследовательские  учреждения.

Не облагается налогом имущество:

- используемое исключительно для нужд образования и культуры;

- религиозных  организаций;

- общественных  организаций инвалидов;

- национально-культурных  обществ;

- общественных  объединений, не занимающихся предпринимательской  деятельностью;

- научно-исследовательских институтов.

Предприятиям, перечисляющим средства социально-культурным учреждениям и на

благотворительные цели, были предоставлены налоговые льготы, но небольшие. До 1992 г. сумма облагаемой налогом прибыли уменьшалась на величину соответствующих взносов, но не более чем на 1% от общего ее размера. С 1992 г. этот предел был увеличен - до 2%, а с 1993 г. - до 3%. Между тем, как показывает мировой опыт, для действенного стимулирования меценатства льготы должны составлять 5-10%. В российском законодательстве льгота по налогу на прибыль в размере 5% была введена с 1994 г., но для пожертвований только государственным организациям культуры, а также творческим союзам и благотворительным фондам, созданным для помощи в преодолении последствий аварии на Чернобыльской атомной электростанции.

С конца 1995 г. правительство пытается проводить политику сокращения налоговых льгот. В применении к некоммерческим организациям это выражается в отмене ряда льгот по налогообложению осуществляемой ими предпринимательской деятельности. Так, в 1993-1995 гг. библиотеки, музеи, филармонические коллективы были освобождены от налога на прибыль.

С января 1996 г. действие этой льготы ограничено только прибылью, полученной от основной деятельности данных учреждений, причем из их числа исключены негосударственные организации. В 1991-1995 гг. не облагалась налогом прибыль коммерческих организаций, находящихся в собственности благотворительных фондов и творческих союзов и направляемая на осуществление уставной деятельности данных некоммерческих организаций. С 1996 г. такая льгота осталась только для предприятий, принадлежащих творческим союзам.

Интересен тот избирательный подход, который был применен при сокращении льгот.

Отчетливо прослеживается принцип: чем лучше организованы группы специальных интересов для осуществления коллективных действий, тем больше льгот для них сохранено.

В конце 1996 г. Государственная Дума внесла по предложению Правительства новые изменения в налоговое законодательство. Они, в отличие от изменений, произведенных годом раньше, более последовательны, специфицированы (затрагивают не все доходы от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций), не носят столь явного дискриминационного характера. Освобождение от налога на добавленную стоимость на товары и услуги, производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов, теперь не распространяется на подакцизные товары, минеральное сырье и полезные ископаемые.

Освобождение от налога на прибыль религиозных объединений и общественных организаций инвалидов, а также льготы по налогообложению прибыли принадлежащих или созданных этими организациями предприятий теперь не распространяются на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

Итак, особенностью налоговой политики в России в переходный период было отсутствие

четкого различения форм юридических лиц, действующих в социальной сфере, предоставление льгот по отраслевому признаку, определенная дискриминация негосударственных некоммерческих организаций по сравнению с государственными некоммерческими организациями. Отчасти это объяснялось тем, что вплоть до 1995 г. правовое положение некоммерческих организаций не было четко определено. Соответственно коммерческий и некоммерческий сектора в отраслях социально-культурной сферы не были четко разграничены.

С введением в действие с января 1995 г. первой части нового Гражданского Кодекса и

принятием в 1995 г. закона "О благотворительной деятельности и благотворительных

организациях" и закона "О некоммерческих организациях" были обеспечены необходимые правовые условия для оформления некоммерческого сектора в экономике, его развития и проведения по отношению к нему целенаправленной, точно сфокусированной государственной политики. Общий принцип отношения государства к некоммерческому сектору в демократических странах с развитой рыночной экономикой состоит в следующем: налоговые льготы, поддержка - в обмен на определенные ограничения в деятельности некоммерческих организаций и их "прозрачность".