Налогообложение в Республике Казахстан

        Следует отметить, что выделение  " вертикальной" и " горизонтальной" справедливости все же не решает одну из главных проблем, существующих в налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости налогообложения?

        Действия принципа справедливости  можно продемонстрировать на  примере кривой Лоренца (см. приложение  1).

   Кривая  Лоренца показывает, что прогрессивные  налоги делают распределение  после  налоговых доходов (сплошная линия) более равномерным, чем распределение  предналоговых доходов (точечная линия).

        Кривая Лоренца подтверждает, что  прогрессивное налогообложение более справедлива, так как обеспечивает большее равенство.

        С юридической точки зрения, принцип  справедливости исходит из того, как законодатель урегулирует  порядок изъятия собственности  у плательщиков, а также каким  образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги, и лица обязанные их платить.

           2.Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствии налогообложения.

        Данный принцип можно также  сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.

        Принцип соразмерности ярко иллюстрируется  кривой Лэффера (см. приложение 2).

   Артур Лэффер - американский экономист, профессор  Калифорнийского университета при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

   Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают.

          Однако при достижении определенного  предела (Т1) уплата налога приводит  к тому, что чистого дохода  практически не остается.

     Так как люди не могут работать  только для того, чтобы заплатить  налоги, начинается спад экономической  активности, а уклонение от налогов  приобретает массовый характер.

         Происходит перемещение валового  национального продукта в сферу  теневой экономики.

        Следовательно, задача законодателя - на основе экономически обоснованных  предложений установить такой  режим налогообложения, который  не подавлял бы экономическую  активность налогоплательщика и  в то же время обеспечивал  необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

        Налогообложение - как экономическая   категория имеет свои пределы,  определенные в соответствии  с принципом соразмерности.

            Сдвиг условной точки в ту  или иную сторону порождает  противоречивую ситуацию, проявлениями, которых являются политические конфликты, не подчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и другие.

   Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему.

3.Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков.

        В соответствии данным принципам  налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях налогового   законодательства.

       Налогоплательщик должен быть  проинформирован заранее, - а также простота исчисления уплаты налога  

4.Принцип экономичности (эффективности).

       Он означает, что суммы сборов  по каждому отдельному налогу  должны превышать затраты на  его сбор и обслуживание. Не  случайно некоторыми специалистами  выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы десятикратно.

   Различаются две группы налогов: прямые, или условно постоянные (налог  на имущество, на пользование природными ресурсами, налог на отдельные виды деятельности), которые позволяют снижать удельный вес налоговых платежей пропорциональную росту объемов производства; условно переменные (подоходный налог, акцизы, НДС), направленные на выравнивание результатов экономической деятельности путем прогрессивного обложения.

     Условно постоянные платежи поощряют  эффективный перелив капитала  и тем самым способствуют динамичной  структурной перестройке экономики, противостоят «проеданию» капитала, гарантируют бюджетные поступления независимо от результатов деятельности налогоплательщиков, объективны к отраслевой специфике и могут привести к обострению некоторых социальных противоречий, разорению слабых производств и укреплению сильных.  Жесткое влияние условно постоянных налогов смягчается условно переменными налогами, которые характеризуются относительной  мягкостью последствий взимания благодаря пропорциональности и органической нагрузке, а также консервативными и стабилизирующими свойствами, т.е. невмешательством в сложившуюся структуру производства.

     Наиболее характерны для мировой  практики европейская и американская  налоговые системы: в американской  преобладает подоходный принцип  налогообложения, в европейской- обложение оборота в форме налога на добавленную стоимость.

     При налогообложении НДС создаются  условия налогообложения для  товаропроизводителей независимо  от количества стадий прохождения  товара, в результате предприятия  не стремятся концентрировать  у себя производство и потребление. Этот налог взимается на каждой стадии процесса производства и обращения товаров, оказанных услуг до тех пор, пока они не достигнут конечного потребителя.

     Мировой опыт показывает, что  налоговая система построенная  на базе налога на добавленную стоимость, реализует устойчивую зависимость государственного бюджета от процесса производства и позволяет обеспечить относительно высокую стабильность поступлении в бюджет и независимость его от фаз экономической конъюнктуры.

   Вместе  с тем использование этого вида налога существенно сокращает возможности вмешательства государства в хозяйственные процессы и предполагает наличие других форм государственного регулирование.

   Данный  вид налога обладает такими качествами, как универсальность, абсолютная объективность и обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета.

   Налогообложение прибыли обеспечивает зависимость  государственного бюджета от процессов, происходящих в материальном производстве, и предоставляет широкие возможности  осуществления мероприятий государственного регулирования экономики. В то же время специфика динамики прибыли, возможность ее существенных колебаний в зависимости от экономической конъюнктуры и фаз продовольственного цикла предопределяет подверженность государственного бюджета более значительным колебаниям, чем в случае использования налога на добавленную стоимость.

   Налог на прибыл имеет четко выраженный регулирующий характер: базирующаяся на его основе налоговая система  стимулирует и дестимулирует.

   Все ОЭСР по структуре налогов можно разделить на три группы. В странах Центральной и Западной Европы (кроме средиземноморских стран) в структуре налогов большее значение имеют косвенные налоги; в средиземноморских странах (Франции, Италии)- социальные выплаты и налоги на потребление; в Северной Америке (США и Канаде) – подоходный налог и налоги на имущество.

   В обязательном порядке уплата НДС  предусматривается со следующих  видов деятельности: продажа 

Анализ  развития налоговой  системы в РК

     В Казахстане в настоящее время введена упрощенная система определения налоговой базы и введения налогового учета.

     Важное  значение в системе налогообложения  приобретает четкая организация  налогового и бухгалтерского учета, в основе которых лежит их взаимосвязь, связанная с доходом.

     Сегодняшняя структура доходов весьма разнообразна. В частности, только доход от предпринимательской деятельности:

     1 - доход, получаемый от управленческих, финансовых услуг, если он начисляется  как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории  Р.К.

     2 - доход, получаемый постоянными  учреждениями, расположенными на  территории Р.К.

     3- доход, возникающий от продажи  товаров в Р.К.

     4- доход, получаемый от всех видов  работ и услуг, если он начисляется  как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Р.К., или резиденту Р.К.

     5- другие виды доходов.

     Характеризуя  приведенные разновидности доходов  в целом, следует различать доходы физического лица и доходы юридического лица (см. приложение 4).

     1. Подоходный налог с юридических  и физических лиц 

     2. Налог на добавленную стоимость

     3. Акцизы

     4. Сбор за регистрацию эмиссии  ценных бумаг и присвоение  национального идентификационного  номера эмиссии акций, не подлежащей  государственной регистрации.

     5. Специальные платежи и налоги  недропользователей

     6. Социальный налог

     7. Сборы за проезд автотранспортных  средств по территории Республики  Казахстан 

     8. Земельный налог

     9. Единый земельный налог

     10. Налог на имущество юридических  и физических лиц

     11. Налог на транспортные средства

     12. Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц

     13.Лицензионный  сбор за право занятия отдельными  видами деятельности

     14. Сбор с аукционных продаж

     15.Сбор  за право реализации товаров  на рынках

     16.Плата  за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан

     17.Сбор  за использование юридическими  и физическими лицами символики  города Алматы в их фирменных  наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

     18.Сбор  за использование юридическими (кроме  государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов "Казахстан", " Республика", " Национальный" (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

     19.Сбор  за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты, ставка которого не может быть установлена свыше 1 % от базы исчисления⁸. Порядок уплаты и ставки сборов, предусмотренных пунктами 7), 12)-16), 18) и 19) определяются Правительством Республики Казахстан.

     Рассмотрим подробнее основные из вышеперечисленных налогов.

     Подоходный  налог с физических и юридических  лиц взимается на основании Закона Республики Казахстан имеющего силу закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. №2235.

     Плательщикам  Подоходного налога являются физические и юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам относятся граждане Казахстана, граждане иностранных государств и  лиц без гражданства. Объектом обложения  подоходным налогом является облагаемый доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской деятельностью, исчисленный, как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (разрешается в целях налогообложения). К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные в денежной или натуральной форме за налоговый год. Ставка налога (для физических лиц - 5-40%, для юридических - 30%) расчет с увеличением облагаемого налогом дохода.