Налогообложение в Республике Казахстан

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Марта 2011 в 10:13, реферат

Описание работы

Понятие налоговой системы ее классификация

Содержание работы

Введение
1 Теоретические основы развития налоговой системы государства
1.1 Понятие налоговой системы и классификация
1.2 Государственное регулирование налоговой системы
1.3 Принципы построения налоговой системы в зарубежных странах
2 Анализ развития налоговой системы в Казахстане
2.1 Анализ современного налогового кодекса РК
2.2 Проблемы государственного регулирования налоговой системы
2.3 Правовые аспекты налогового регулирования
3 Перспективы совершенствования налоговой системы в РК
3.1 Пути совершенствования системы налогообложения в Казахстане

Скачать архив (45.13 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

Введение11.doc

— 180.50 Кб (Скачать файл)

               Выражаясь экономическим языком, налог опосредствует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. Проще говоря, налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, как это пытаются представить некоторые налоговые теории, а выступает безвозмездным изъятием денег.

              В отличие от сборов, налог  влечет возникновение стабильного  налогового отношения. Стабильность этого отношения определяется тем, что налог устанавливается не индивидуальным, а нормативным правовым актом, и в случае, если конкретный субъект обладает соответствующим объектом, он становится носителем налогового обязательств, которое будет существовать столько, сколько будет существовать этот субъект и принадлежащий ему объект обложения.

             Стабильность налогового отношения  нельзя сводить к систематичности  производства платежей в счет  уплаты налога. Для налогоплательщика  уплата суммы налога может носить характер единичного платежа или даже вообще достаточно случайный характер. Речь идет не о систематичности и постоянстве самих выплат суммы налога, а о стабильности налоговых отношении. Так, уплата гражданином суммы налога на имущество не влечет прекращение самого налогового отношения, а лишь означает, что налогоплательщик уплатит сумму налога в текущем периоде, но должен ее выплатить и в последующем налоговом периоде.

            Для того чтобы установить  и ввести налог, государство  должно принять соответствующий правовой акт. Элементы налога и другие условия налогообложения также могут быть установлены только посредством того или иного правового акта.

           При установлении налога государству  каждый раз приходится решать  целый ряд вопросов: кто будет плательщиком, за что или в связи с чем это лицо будет платить налог, в каких размерах  и каким образом оно будет выполнять свое налоговое обязательство, надо ли каким-то лицам сделать определенное послабление или вовсе освободить их от уплаты и т.д.

           Кроме чисто фискальной функции,  система налогов и сборов служит  механизмом экономического воздействия  на общественное производство, его  структуру и динамику,  размещение, ускорение научно-технического прогресса.  Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

             Повышение налогов в той или  иной форме оказывается наиболее  эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком «горячую» конъюнктуру. Еще один метод- отмена налоговых льгот.

              Иногда введение налогов преследует  чисто регулирующие цели. Классическим  примером  может служить введенный  в начале века в Германии  и сохранившийся там до сих  пор налог на уксусную кислоту.  Его породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти  цели вино. Денежные поступления от данного налога едва –едва покрывали расходы на его взимание. Но техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь несколько миллионов марок.

              А вот современный пример по  той же Германии- решение с  помощью роста налога уже не  экономической а социальной задачи. После резкого увеличения акциза  на табак некурящих стало значительно больше, чем в результате длительной пропагандистской кампании о вреде курения.

             Сфера налогообложения  относится к косвенным методам государственного регулирования и предполагает создание экономической заинтересованности или незаинтересованности в определенных действиях. Как правило косвенные экономические методы государственного регулирования более удачно  вписываются в существующую реальность и поэтому в рамках рыночной системы они получили наиболее широкое распространение.

            Налоговая политика государства  отражает тип, степень и цель  государственного вмешательства  в экономику и изменяется в  зависимости от ситуации в  ней. Она представляет собой  систему мероприятий государства  в области налогов и является  составной частью финансовой политики. Содержание и цель налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества, социальными  группами, стоящими у власти, стратегическими целями, определяющими развитие национальной экономики, и международными обязательствами в сфере государственных финансов. 

            Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на 2 основные группы: фискальная- мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функции финансовыми ресурсами;  экономическая, или регулирующая, - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и  международных экономических связей, содействие решению социальных проблем.

             Одна из основных задач государственной  налоговой политики на современном  этапе – создание благоприятных  условий для активной финансово-хозяйственной  деятельности субъектов экономики  и стимулирование экономического  роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетные механизмы.

            Условно выделяют 3 возможных типа  налоговой политики.

        1. Первый тип- высокий уровень налогообложения, т.е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.
        2. Второй тип налоговой политики- низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговое брея на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сохраняются.
        3. Третий тип - налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

    

          В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.  
 
         В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Это, конечно, так. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет, применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов - регулирующая.  
 
         Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Споры по этому поводу, которым отдала дань наша печать, беспредметны. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.  
 
Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:  
 
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано; - регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах  
воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.  
 
          В условиях рынка отражают или, по крайней мере, сводятся к минимуму методы административного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает само понятие "вышестоящей организации", имеющей право управлять деятельностью предприятий с помощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимость подчинять деятельность предпринимателей целям сочетания их личных интересов с общественным не отпадает. В то же время приказать, заставить нельзя. А как же можно?  
          Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей - система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью, возможностью заработать практически любую сумму денег. В рыночной экономике отмирает привычное нам слово "получка", там люди не получают, а зарабатывают (исключение составляют безработные), да и то свое пособие они, как правило, заработали трудом в предшествующем периоде.  
            Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.  
 
 
          Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы. В связи с этим в Российской Федерации освобождены от налога на прибыль колхозы (включая рыболовецкие), совхозы, другие сельскохозяйственные продукции. Если доля доходов от несельскохозяйственной деятельности в колхозе или совхозе менее 25%, то и они освобождаются от налогов, если более 25%, то прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом в общем порядке.  
         Приведенные положения могут служить примером использования государством возможностей налоговой системы для воздействия на развитие экономики в необходимом обществу направлении.  
         Другой пример. Хорошо известно, что эффективно функционирующую рыночную экономику невозможно себе представить без развития малого бизнеса. Без него трудно создать благоприятную для функционирования товарно-денежных отношений экономическую среду.  
        Наши крупные и сверхкрупные предприятия, "мастодонты" промышленности, кооперирующиеся, как правило, с такими же "мастодонтами" из смежных отраслей, плохо приспособлены к конкуренции, не обладают характерной для рынка гибкостью и маневренностью.  
         Государство должно способствовать развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п.  
         Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.  
 
          В России к малым относятся предприятия всех организационно-правовых форм, имеющих среднесписочную численность работающих в промышленности и строительстве до 200 чел., в науке и научном обслуживании - до 100 чел., в других отраслях производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы - до 15 чел. Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговые льготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми предприятиями на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники, полностью освобождается от налогов.  
 
Если например, в 2008 году малое предприятие получило 240 тыс. тг. прибыли и использовало 110 тыс. тг. на развитие своего производства - приобретение новых машин и механизмов, строительство производственного здания, то налогом облагается прибыль в сумме всего 130 тыс. тг. (32% от этой суммы, то есть 41,6 тыс. тг. направляется в бюджет).  
          Как видно из приведенного примера, если малое предприятие не "проедает" полученную прибыль, а направляет ее на развитие своего производственного потенциала, то есть инвестирует, то оно в значительной степени может избежать налогообложения прибыли. До тех пор, кончено, пока оно остается малым, не выходит за пределы установленного количественного критерия - численности работающих. Как только оно выйдет за пределы этого критерия (например, в промышленности численность работающих на предприятии составит 210 чел.) , с этого месяца оно будет облагаться налогом в общем порядке.  
           Не менее существенна другая льгота, предусматривающая учет

одновременно  двух параметров - не только размеров предприятия, но и рода деятельности: освобождаются  от налога на прибыль в первые два  года работы предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет более 70% в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) . В отличие от первой льготы, предоставляемой малым предприятиям, последняя ограничена во времени: предприятие пользуется ею в течение двух лет со дня его регистрации. Очевидно, она направлена на то, чтобы помочь малым предприятиям окрепнуть, стать, как говорится, на ноги.  
         Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.  
        Эта льгота, кончено, очень существенная. В прежнем Законе о налогах этой льготы не было. Сделан очевидный шаг вперед. Очевидный, но непоследовательный. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному.  
       Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Аналогичная норма была предусмотрена и у нас в прежнем законодательстве: облагаемая прибыль уменьшалась на сумму, составлявшую 30% затрат на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.  
        Было бы целесообразно и сейчас установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично (например, 50%) входят расходы на НИИОКР. Другой путь - включать эти расходы в затраты на производство.  
        Идея всемерной поддержки сельскохозяйственного производства, стремление способствовать возрождению российской деревни пронизывает все наше налоговое законодательство. Например, Законом "О налогообложении доходов банков" предусмотрено, что ставка налога на доход банка составляет 30%. В то же время установлено, что коммерческим банкам, имеющим удельный вес кредитных вложений в сельскохозяйственную деятельность не менее 50% всех вложений, ставка налога на доходы устанавливается на треть ниже общей - 20%.  
        Объективно это значит, что если при типовой процентной ставке, например, 18% можно предоставлять ссуды сельскохозяйственным предприятиям и фермерам под 15% годовых и при этом кредитор (банк) не только не теряет часть прибыли, но даже выигрывает за счет льготного налогообложения.  
         Следующая функция налогов - распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.  
          С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Принципы организации налоговой системы в зарубежных странах 

         Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в  налоговой сфере.

       Условно можно выделить три  системы принципов:

     - экономические принципы налогообложения

     - юридические принципы налогообложения  (принцип налогового права)

     - организационные принципы налоговой системы.

       Экономические принципы налогообложения:

     1- принцип справедливости

     2- принцип соразмерности

     3- принцип максимального учета  интересов и возможностей налогоплательщиков

     4- принцип экономичности (эффективности).

      Рассмотрим каждый принцип в отдельности.

        1.Нравственная категория справедливости как понятие о должном, как соответствие между деянием и воздаянием является основополагающей идеей, на которой строится любая система правового регулирования. Уже в течении 200 лет она является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения.

      В экономическом плане принцип  справедливости означает, что государственные  налоги и расходы должны влиять  на распределение доходов, возлагая  бремя на одних людей и представляя привилегии другим.

        Принцип горизонтальной справедливости  предполагает, что плательщики, находящиеся  в равном экономическом положении,  должны находится в равной  налоговой позиции, т.е. каждый  должен выплачивать налог одинаковой  величины (принцип платежеспособности).

        В основе этого принципа лежит  идея о том, что сумма взимаемых  налогов должна определяться  в зависимости от величины  доходов плательщика.

        А согласно принципу вертикальной  справедливости, лица которые находятся  в неравном положении, должны находится в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод).

Информация о работе Налогообложение в Республике Казахстан