Налогообложение в Республике Казахстан

     Удобством такого метода налогообложения является простота исчисления суммы налога – достаточно определиться со своим налоговым разрядом, как эта сумма будет известна. Неудобством – скачкообразность размера налога, что приводит к неравномерности налогообложения.

     Следует сказать, что этот метод, широко применявшийся  в прошлом, в настоящее время  не используется.

     При простой относительной прогрессии налогооблагаемая база также разбивается  на определенные разряды, но при переходе от низшего разряда к высшему  возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере.

     Такой метод налогообложения применяется  в Казахстане при расчете размера  налога на сверхприбыль недропользователей.

     Удобством такого метода выступает относительная  простота исчисления суммы налога, неудобством, хотя и более сглаженная, но остающаяся довольно значительной скачкообразность размера налога. Так, при возрастании внутренней нормы прибыли с 24 до 25 % (т.е. на 1%) ставка налога возрастает на 6%. При сложной прогрессии налогооблагаемая база также разбита на определенные базы, при этом ставка налога возрастает от низшего разряда к высшему. Однако  на границах каждого разряда налога исчисляется отдельно, и общая сумма налога определяется путем сложения сумм, исчисленных применительно к каждому разряду.

     В Казахстане такой метод применяется  при подоходном налоге с физических лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный налогооблагаемый доход) разбита на 6 разрядов, каждому из которых соответствует своя ставка, размер которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой базы. Например, в США в соответствии с законом о налоговой реформе, принятом в 1986 году, доход супружеской пары в размере 149250 долларов в год облагался по ставке 33%, а при доходе более указанной суммы – по ставке 28%. В экономическом смысле регрессивный характер носят косвенные налоги, которые закладываются в цену товара¹.

     Подчеркивая важность ставки налога, М.Ф. Ивлиева пишет, что «именно этот элемент налога определяет предел вмешательства государства в отношении собственности, а точнее – размер отчуждаемой государством для удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности частного лица или предприятия»².

     Необходимо  подчеркнуть, что значение налогов  как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или государственной  собственности), поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно.

     Налоги  классифицируются по различным основаниям.

1. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог на недвижимость) и прямо пропорциональны платежеспособности. Примером таких налогов, помимо налогов на доходы, выступают налоги на имущество. Последние правильней было бы назвать вещными налогами, поскольку, с точки зрения гражданского законодательства Республики Казахстан, деньги, которые являются объектом обложения подоходным налогом, являются разновидностью имущества. Налоговое же законодательство под имуществом понимает то, что гражданское именует вещами, т. е. имущество в материально-вещественной форме³.

     Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Т.е. косвенный налог  – налог, где субъект налогообложения  перекладывает бремя налогообложения  на другое лицо, выступающее фактическим  его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются потребителем товара, поскольку суммы данных налогов включаются в его цену. Поэтому эти налоги иногда называют налогами на потребление, в то время как прямые налоги – налогами на потребление.

     «Критерием  деления на прямые и косвенные, - пишет А. И. Кочетков, - является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель, на которого налог перекладывается через надбавку»⁴.

     В качестве преимуществ прямых налогов  Г. Карагусова отмечает следующее:

• прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;
• прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность плательщика, чем косвенные налоги;
• при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
• прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.

     Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики⁵.

2. В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные.

     Денежная  форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так, указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемым контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию раздела продукции, вряд ли вообще можно считать формой налогообложения.

3. По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц.

     Надо  сказать, что в последнее время  наше налоговое законодательство пошло  по пути конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно как на юридических, так и на физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех и других. Поэтому в точном юридическом смысле (как впрочем, и в экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках общего налога два во многом различных налога, взимаемых с организаций и с граждан.

     В налоговой практике встречаются названия индивидуальный налог, субъектом которого являются физические лица и корпоративный налог, субъектом которого выступают физические лица. Последнее название является примером неразборчивого заимствования зарубежной терминологии, так как гражданское законодательство Казахстана подобного термина не знает.

     Как правильно, на наш взгляд, отмечается в юридической литературе «выявление круга платежей по субъектам имеет  важное практическое значение в характеристике правового статуса соответствующего юридического или физического лица, определений перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой налогов»⁶.

4. В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются на общегосударственные и местные.

          К общегосударственным налогам относятся:

1. подоходный налог с юридических и физических лиц;
2. налог на добавленную стоимость;
3. акцизы;
4. налог на операции с ценными бумагами;
5. специальные  платежи и налоги недропользователей.

     К местным налогам и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество юридических и физических лиц;
3. налог на транспортные средства;
4. сбор за операции с ценными бумагами;
5. сборы за право занятия отдельными видами деятельности;
6. сбор с аукционных продаж.

     Деление налогов на общегосударственные  и местные обычно определяются двумя факторами: кем установлен налог (центральным и местным органом) и доходным источником, какого бюджета он является (центрального или местного).

5.В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

     Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечения равенства его доходной и расходной статей.

     Закрепленные  налоги – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

     Регулирующие  налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего в нижестоящий в целях сбалансирования последнего.

     Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета, может  выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов, так и из регулирующих доходов.

     Определение налога, в качестве регулирующего производится при утверждении соответствующего бюджета. Для регулирования местных бюджетов обычно используется подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.

6.В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми.

     Налоги  общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

     Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые фонды или выделяют в бюджете отдельной строкой.

     Характеризуя  целевые налоги и отмечая их положительные  качества, С.Г. Пепеляев указывает, что  во-первых с психологической точки  зрения, налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог; во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному государственному органу, в-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением доходов⁷

     Налоговая система Казахстана формально не знает специальных налогов. Однако, если рассмотреть такие платежи  в Дорожный фонд, как отчисления пользователей автомобильных дорог  и сбор за реализацию бензина и  дизельного топлива, реализуемого в  розничной торговле, то мы увидим в них типичные налоги со всеми их признаками, атрибутами и элементами (сбор, например, за реализацию – самый обычный налог с продаж).

     Кстати, стремления замаскировать налоги под  всякого рода «отчисления», «сборы», «плату» и т.п. – это типичное явление для всякой финансовой системы, построенной по ведомственному признаку. 

2. Государственное регулирование налоговой  системы

         Необходимость и возможность  государственного регулирования  экономики является неотъемлемым  элементом управления хозяйственной деятельности любой общественной системы. Однако степень вмешательства государства в экономику различается в зависимости от целей и задач, решаемых обществом на каждом конкретном историческом периоде его развития.

        В системе государственного регулирования один из актуальных вопросов- эффективное использование бюджетного финансирования.

         Налоги являются основным доходным  источником государства, обеспечивая  финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства и расходуются на содержание государственного аппарат, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ развития, в том числе и социального, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов- сразу же сказывается на «самочувствии» государства.