Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

1. По способу взимания налоги классифицируются следующим образом:

а) прямые налоги, которые  взимаются непосредственно с  доходов или имущества налогоплательщика;

б) косвенные налоги, которые  включаются в цену товаров, работ, услуг.

2. В зависимости от  органа, устанавливающие налоги (по  уровню управления):

а) федеральные налоги, элементы которых определяются федеральным  законодательством и которые  являются едиными на всей территории страны;

б) региональные налоги устанавливаются  законодательными органами субъектов  Федерации и являются обязательными  на территории данного субъекта;

в) местные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми  актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после  принятия решения, принятого на местном  уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный  налог, налог на рекламу).

3. По целевой направленности  введения налогов:

а) общие налоги, предназначенные  для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);

б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для  финансирования конкретного направления  государственных расходов (например, ЕСН).

4. По субъекту – налогоплательщику:

а) налоги, взимаемые с  физических лиц;

б) налоги, взимаемые с  юридических лиц;

в) смежные налоги, которые  уплачивают как физические, так и  юридические лица.

5. По уровню бюджета,  в который зачисляется налоговый  платеж:

а) закрепленные налоги, которые  непосредственно и целиком поступают  в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);

б) регулирующие налоги, которые  поступают одновременно в различные  бюджеты  в пропорции, определенной законодательством (например, налог  на прибыль организаций).

6. По характеру бухгалтерского  учета налоги:

а) включаемые  в себестоимость  или цену продукции;

б) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

в) удерживаемые из доходов  работника.

7. По срокам уплаты:

а) срочные налоги, которые  уплачиваются к сроку, определенными  нормативными актами (например, государственная  пошлина);

б) периодично–календарные налоги, которые подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль уплачивается бюджетными организациями ежеквартально).

С помощью налогов государство  решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов  осуществляется посредством функций  налогообложения.

Важнейшие функции налогов  – фискальная (распределительная) и  регулирующая. Наряду с основными  в качестве самостоятельной функции  налогов можно выделить социальную.

Фискальная (распределительная) функция налогов. Посредством этой функции реализуется основное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций.

В рамках фискальной функции  реализуется экономические отношения  между налогоплательщиками и  органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от экономических  агентов к государству.

Регулирующая функция  налогов. Данная функция призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кредита и т.п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т.д.

Регулирующая функция, таким  образом, проявляется в процессе воздействия налоговых отношений  на макроэкономические пропорции и  поведение хозяйствующих субъектов. Эта функция реализует не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность (власть – плательщик), но и отношения экономических агентов между собой.

С распределительной и  регулирующей функциями тесно связана  его социальная функция.

Социальная функция затрагивает  проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:

-   использования прогрессивной шкалы налогообложения;

- применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);

- введение акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия);

- введения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды и т.п.

Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить в  бюджет большие суммы налогов  и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов  физического лица.

Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе. Она базируется на сложной системе экономических отношений, включающих как вертикальные (власть – плательщик, федерация – регион – муниципалитет), так и горизонтальные связи  между экономическими агентами, субъектами Федерации.

Полная реализация всех функций  налогообложения обеспечивает эффективность  финансово – бюджетных отношений  и налоговой политики государства.

Современные бюджетные системы  включают бюджеты центрального правительства, региональных органов и органов  местного самоуправления. Государственные  доходы формируются главным образом  за счет налогов. Налоги и займы – два определяющих источника существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги: а США они формируют 90% бюджета, в Германии 80%, в Японии 75%. В России доля налогов примерно соответствовала мировым показателям: в 2000 г. она составляла более 80%, в 2001 г.  – около 70%; в 2003 г. – около 92%; в 2004 г. - почти 92%².

Выступая в Совете Федерации  в рамках «Правительственного часа», заместитель Председателя Правительства  РФ – министр финансов РФ А.Л. Кудрин подчеркнул, что глубокий кризис, показал  устойчивость бюджетной системы  страны, способность налоговой системы  обеспечить стабильность доходной базы и выполнение основных государственных  и социальных функций, возложенных  на власть. В 2009 г., в период кризиса, уровень налогообложения в нашей  стране снизился с 35,6% до 30,3%. Более 5,3% было потеряно только за год. Больше всего снизился налог на прибыль, НДПИ, таможенные пошлины, они дали основное снижение. Наиболее надежно себя вел налог на добавленную стоимость. В период кризиса этот налог остается базой федеральных расходов и выполнения всех федеральных функций. Для субъектов РФ таким серьезным якорем и базой стал налог на доходы физических лиц. Удержался ЕСН на страховые взносы в связи с повышением прошлом году зарплаты, особенно для бюджетников³.

Налоги выступают главной  формой мобилизации государственных  доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных  правительств они составляют 70-80%, а  в некоторых – даже 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых  доходов обычно составляет около  половины. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный  бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных  предприятий (в Российской Федерации  — унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

Состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Связь  налогов и бюджета имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования – обособленное формирование доходной и расходной части бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) между отдельными расходами и возможностями обеспечения под них соответствующего объема доходов.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета  определяется показателями отдельных  весов:

- налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

- конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют  значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета  в целом и налоговых поступлений  в частности.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что налоги – важнейшая форма аккумуляции  бюджетом денежных средств. Без налогов  нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное  условие сбалансированности государственной  казны. Являясь основной формой финансового  обеспечения деятельности государства  в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из мощнейших  рычагов в руках государства, посредством которого оно может  осуществить регулирование процессов  и тенденций, происходящих в межбюджетных отношениях, и через систему льгот  и санкций оказывать опосредованное воздействие на производителей товаров, работ и услуг.

3. Воздействие  налогов на деятельность хозяйствующих  субъектов

В конце XVIII в. возникло «классическое представление» о роли налогов в экономике. Его суть заключалась в том, что представители «классической» школы считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит уравновешивание путем передвижения редких ресурсов в дефицитные отрасли хозяйства. Роль налогов, таким образом, сводилась к их фискальной функции.

Представители указанной  школы, известной в западной литературе, как «экономика предложения», считая основной задачей государственной  экономической политики устранение препятствий, мешающих действию законов  рыночной конкуренции, выступали за всемерное снижение налогов, сдерживающих, по их мнению, предпринимательскую инициативу, тормозящих инвестиционные процессы.

Представители экономики  предложения считали, что сокращение налогов приведет к сдвигу кривой совокупного предложения вправо из положения AS₁ в положение AS₂, поскольку более низкие налоги увеличат сбережения хозяйствующих субъектов, расширив, таким образом, возможности финансирования ими собственной деятельности, кроме того, увеличится прибыльность, а, следовательно, и привлекательность инвестиций. Увеличение чистых доходов после уплаты налогов приведет к увеличению желания трудиться, а предпринимателей брать на себя деловые риски, поскольку более низкие ставки налогов гарантируют им более высокое вознаграждение. Увеличившийся с Q₁ до Q₂ объем предложения позволит преодолеть инфляцию путем снижения равновесной цены с уровня P₁ до уровня Р₂  (см. Приложение 1).

Таким образом, можно выделить, наряду с фискальной, регулирующую функцию налогов, посредством которой государство способно оказывать влияние на экономические процессы. С позиций  последней налоги  можно  определить  как  инструмент государственного регулирования деловой активности в национальной экономике, ее отдельных секторах или отраслях, посредством изменения доли налогового изъятия прибыли хозяйствующих субъектов. На практике регулирующая функция налогов может проявляться в качестве как стимулирующих, так и сдерживающих мер. В условиях, когда основной целью государственной политики является ускорение темпов экономического роста, реформирование существующей налоговой системы, очевидно, должно быть направлено на повышение деловой активности путем снижения доли прибыли, изымаемой у предприятий. Если наряду с количественным ростом важна и его качественная составляющая, налоговое воздействие следует дифференцировать по отдельным секторам и отраслям экономики. Однако задачам экономического роста не противоречит и избирательное использование сдерживающих мер налогового регулирования. В частности повышение доли изымаемой прибыли может быть направлено в качестве антимонопольной меры на выравнивание условий конкуренции, а также на ограничение производства отдельных товаров, неблагоприятных с позиций социального, экологического и т.п. аспектов проводимой государством политики.

На практике оптимальность конкретной налоговой системы определяется тем, в какой степени ее функционирование является результатом разумного компромисса интересов двух сторон процесса налогообложения - государства и плательщиков. Иными словами, оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства (реализовывать фискальную функцию), но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, не препятствовать постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования (реализовывать регулирующую функцию).