Международная налоговая политика: проблемы и перспективы

1. Каждая функциональная  единица имеет не более одного  прямого начальника и не связана  с другими единицами.

2. Только одна единица (центральный отдел) является начальником  любой другой единицы.

Как показывает история эффективности производства, то горизонтальная модель управления более эффективна, чем иерархическая. Возможно, если бы в Российской налоговой системе сменили модель управления, то система упростилась, и на каждом уровне налоговых операций было бы все точнее, без «браков».

Из сказанного можно сделать вывод, что российская налоговая система построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятия в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой, например в Японии.

 

2.2. Общая характеристика  организации налогового контроля  в зарубежных странах

 

Среди различных элементов, участвующих в составлении процедур

налогового контроля, можно выделить следующие:

         Более или менее благоприятная общественная и административная среда: 

1) сознание гражданского  долга населением. Одна из главных  целей любого налогового ведомства  состоит в том, чтобы улучшать  соблюдение закона и бороться  против подлога и уклонения  от налогов;

2) идентификация налогоплательщиков. Налоговые ведомства располагают  одним национальным номером идентификации  налогоплательщиков: а) Канада: использует  номер, специфический для частных  лиц и другой номер для юридических  лиц; б) США: использует номер, изначально  созданный в общественных целях;

Определение номера важно для налоговых ведомств, так как оно позволит с одной стороны благоприятствовать эффективности услуг, пред-назначенных для потребителей и, таким образом, улучшить отношения между администрацией и налогоплательщиками. С другой стороны, способ-ствовать тому, чтобы улучшать налоговую проверку только по документам налогоплательщика, для подъема неплатежеспособных, для управления информацией по проверке сведений;

3) механизмы взимания  налога как средства предотвращения  подлога. Почти во всех европейских  странах применяются методы взимания  налога у источника дохода (в  основном на доходы с заработной  платы и на вложение капитала), так же как механизмы периодических  платежей или предва-рительной выплаты. Эти методы гарантируют большую долю налоговых сборов. Это также упрощает обязанности потребителей и освобождает налоговое ведомство от некоторого контроля на уровне получателей, перенося его в платежные ведомства, которые обязывают осуществлять более частое и более цельное наблюдение за декларантами.

4) случайное общение и  сбор информации. По окладам и  зарплатам

налоговые ведомства собирают информацию, предоставленную служащими и сообщенную работниками, и это не зависит от способа налогообложения, то есть от удержания налогов у источника доходов или от спонтанных деклараций налогоплательщиков. Налоговые ведомства хранят также информацию, предоставленную спонтанно другими службами: финансовыми органами, страховыми компаниями, социальными органами.

Организация контроля:

1) административная централизация  как направление эффективности  контроля. В большинстве стран  тенденция к созданию центра  или делокализованного агентства  становится общепринятой. Канада  приняла эту систему в конце 1999г. (ADCR). Параллельно сильная централизация  существует именно в вопросе  сбора деклараций и управления  средствами платежа, принудительного  взыскания и контроля больших  предприятий;

2) политика программирования  налоговой проверки. Именно главные  управления определяют политику  налоговой проверки на уровне  кабинетов министров и главных  управлений. На двухлетний или  трехлетний период политика налоговой  проверки указывает общие направления, фиксируя первостепенные, количественные  и качественные цели.

Деятельность планирования контроля остается широко централизованной в Японии. Она рассредоточена больше в других странах, которые работают с группами налогоплательщиков, например, как США;

3) осуществление контроля. Обобщенно, контроль осуществляется структурами, имеющими различные организационные территориальные уровни (местные, департаментские или региональные).

Страны, как Канада, США, имеют оперативные управления, организованные по группам налогоплательщиков в национальном масштабе, но внедренные на региональном уровне. Существуют  также национальные или федеральные структуры контроля в некоторых странах.

Полномочия органов контроля:

1) право на получение  информации. Налоговая администрация  может потребовать от любого лица, чтобы она ему предоставила любую справку или подготовила любой документ, относящийся к налоговому законодательству. Сведения, собранные в этом случае могут быть использованы для налогообложения и проверки любых услуг либо физического или юридического лица, или третьей стороной этого лица.

Использование права на получение информации не должно позволить никоим образом осуществлять критический анализ бухгалтерского учета. Операции сбора информации должны иметь точечный характер и ограничиваться выпиской бухгалтерских бумаг или копией с документов. Такое определение права часто не эквивалентно в различных странах.

 В Канаде право существует  как по отношению к налогоплательщикам, так и в отношении третьих  сторон. В США у права есть  широкая область применения,  как ко всем налогоплательщикам, так и к третьим сторонам  без ограничения. Документы должны храниться в зависимости от полезности для учреждения налогообложения. В случае отказа может быть осуществлено требование осуществить платеж, а в Японии право существует в отношении должников и осуществляется в письменном виде.

2) право проверки. Право  проверки можно определить как возможность для администрации проверять существование и точность заявленных элементов, начиная с бухгалтерских данных и уточняющих документов, хранящихся налогоплательщиком. Между тем способы, распространение, срок, момент, даже цель контроля имеют различную практику: одно из главных различий между странами касается неожиданного характера проведения проверки; большинство стран предусматривают обязательное сотрудничество с проверяемым налогоплательщиком; отсутствует ограни-чение срока контроля на месте для Канады, США, Японии.

3) право визита и конфискации. Эта процедура является процедурой неожиданного контроля, проводимой специализированными агентами. Эти обыски осуществляются по просьбе налоговых органов при наличии разрешения судебной власти агентами администрации.3

 

Глава 3.  Международная налоговая политика: проблемы и перспективы

 

3.1. Проблемы налоговых  систем

 

В последние годы в западных странах активно поводятся налоговые реформы с целью активизации рыночного механизма стимулирования деловой активности и научно-технического прогресса.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономическими границами налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сократить потребности в налоговых доходах, а с другой - как увеличить эффективность налоговых систем.

Развитые страны сталкиваются с общими налоговыми проблемами:

- современные налоговые  системы сложны для понимания  налогоплательщиков и эффективного  управления со стороны налоговых  органов. Это порождает способы  уклонения от налогов;

- личное подоходное обложение  характеризуется несправедливостью  распределения налогового бремени, состоящей в том, что нередко  одинаковый уровень доходов сопровождается  неодинаковым уровнем обложения;

- высокие маржинальные  ставки отрицательно сказываются  на процессе принятия экономических  решений. Налогоплательщики, относящиеся  к этой группе, начинают тяготеть  к “подпольной” экономике, теряют  стимулы к работе;

- налогообложение компаний  стимулирует их инвестиции и  перестройку не по экономическим, а по налоговым причинам. Это  отрицательно сказывается на  качестве капиталовложений и  распределении ограниченных ресурсов;

- небольшие различия в  ставках личного подоходного  обложения и обложения компаний  стимулируют компании принимать  решения об инкорпорации по  налоговым причинам. Дискриминация  дивидендов ведет к тому, что  новые инвестиции предпочтительнее  финансировать за счет заемных  средств;

- налоговые системы тяготеют  к прямым налогам, что усугубляет  перечисленные выше недостатки4.

 

 

3.2.   Перспективы  развития налоговой политики  в странах США, Канады, Японии.

 

Перспективы развития налоговой системы США

В налоговой политике США основными направлениями будет реформа американского международного налогообложения. Так, в ближайшие годы Правительством и управлением IRS (Федеральное Министерство финансов США) будет введен 19% минимальный налог на иностранные доходы. Кроме того, будет введен 14% единовременный налог на ранее необлагаемые налогами иностранные доходы. Это направление развития фискальной системы США предполагает однократное взимание 14% налога прибыли американских компаний, накопленных зарубежом.

Кроме того, важным направлением развития налоговой системы США является установление налоговых стимулов для размещения рабочих мест и деловой активности в Соединенных Штатах и Запрещающие налоговые вычеты для работников за рубежом.

Также в настоящее время отсутствует ясность относительно содержания определения нематериального имущества в целях налогообложения для иностранных корпораций. Поэтому необходимым направлением совершенствования налоговой системы США на 2015-2016гг. является перераспределение доходов путем трансфертов нематериального имущества.

Кроме того, в налоговой системе будут предоставлены налоговые льготы для малого бизнеса. Например, в 2014 году для покрытия амортизируемого имущества был установлен лимит в 500000 долларов, но с 2016 года будет доведен до $1 млн.

Кроме того, в США будет внедряться система упрощенного ведения бухучета для малых предприятия. Это направление развития налоговой системы США будет внедрено для тех предприятий, выручка которых за отчетный период составила менее $25 млн. долларов, что позволит этим предприятиям использовать кассовый метод учета.

Затем в США необходимо развернуть и внедрить упрощенную процедуру получения налогового кредита. Это предложение позволит расширить кредит для малых предприятий при обеспечении медицинского страхования работников. Также значительные изменения коснутся изменения в трудовых налоговых льготах для автомобилей ветеранов войн.

Реформирование налогообложения доходов от капитала также является необходимым атрибутом развития налоговой системы США с целью обеспечения справедливого уровня налогового бремени для бедных и богатых. В части налоговых льгот по уходу за ребенком также планируются нововведения, позволяющие среднему классу экономить до 3000 долларов за одного ребенка.

Перспективы развития налоговой системы Японии

В настоящее время в Японии одной из главных проблем является то, что местные органы власти, несмотря на все налоговые поступления, поступающие в их распоряжение, не в состоянии надлежащим образом выполнять свои функции. В этой связи сложилась устойчивая практика перераспределения финансовых ресурсов из госбюджета в виде ежегодных субсидий. Одним из путей решения данной проблемы может послужить проект налоговой реформы, предусматривающий пересмотр действующей системы в сторону сокращения дотаций местным органам власти при одновременной передаче им ряда полномочий по полному взиманию определенных налогов на местах и отмене части налоговых субсидий, идущих, в частности, на погашение внутренних займов префектуральных органов власти.

Также налоговая реформа призвана решить проблему прогрессирующего старения нации, которая приводит к росту доли косвенных налогов, так как в противном случае повышение доли прямых налогов означало бы непомерное увеличение бремени для трудоспособного населения.

Поэтому, в ходе реформы должен произойти пересмотр налогообложения, чтобы «снизить бремя работающего поколения и разделить его совсеми членами общества». Правительство обещает при этом принять необходимые меры, чтобы не допустить большого воздействия налоговой реформы на лиц с низкими доходами старше 65 лет.

Необходимость пересмотра действующей налоговой системы остро осознается еще и из-за продолжающегося в течение последних лет сокращения фискальных и иных поступлений в казну. Так, по данным Минфина, в 2002 финансовом году доля общегосударственных налоговых сборов, а также доходов полугосударственных предприятий и от продажи госимущества составила всего 52,9% от доходной части бюджета. Такая тенденция сохраняется и в настоящее время, что вынуждает правительство идти по пути увеличения внутренних заимствований для покрытия расходной части бюджета. Решение этой проблемы является одним из главных приоритетов планируемой налоговой реформы.