Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

 

3. Заключительный  этап предусматривает:
• формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки;
• составление аудиторского отчёта и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

 

       Выявленные  в ходе проверки нарушения и возможное их влияние на достоверность бухгалтерской  отчётности из рабочих документов аудитора переносятся в отчётный документ, составляемый по форме  № ОД - 1 (ПЛ) «Проверка правильности проведения инвентаризации расчётов с подотчётными лицами». 
 
 
 
 
 
 
 

7.   Типичные ошибки  при проведении  аудита

 

       Основные  нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчётов с подотчётными лицами – могут быть классифицированы следующим  образом:

1. Нарушения порядка выдачи подотчётных сумм

1. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым могут выдаваться деньги на хозяйственно – операционные расходы.

2. Выдача денежных сумм из кассы под отчёт лицам, не являющимися работниками предприятия.
3. Выдача денег под отчёт лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.
4. Несоответствие фактического расхода подотчётных сумм целям, на которые они были выданы.
5. Списание подотчётных сумм за счёт  собственных средств предприятия.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов.

1. Отсутствие приказов о направлении сотрудников в командировку.

2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке.
3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов.
4. Отсутствие приказов или распоряжений об оплате суточных сверх установленных норм.
5. Отсутствие аналитического учёта командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов.

1. Нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения суточных расходов сверх установленных норм.

2. Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах суточных расходов.

4. Нарушение порядка  учёта представительских расходов.

1. Отсутствие аналитического учёта представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

5. Нарушение порядка ведения синтетического учёта расчётов с подотчётными лицами.

1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчётов с подотчётными лицами.

2. Неправильное выведение остатков на конец отчётного периода.
3. Несоответствие записей в авансовых отчётах и журнале – ордере № 7 «Расчёты с подотчётными лицами» или других регистрах.

Глава II  Практическая часть

 

       Практическая  часть курсовой работы будет основана на проверка Общества с ограниченной ответственностью «МАЗсервис».

          При проверке установлено, что на предприятии имеют место случаи направления работников в командировки за границу.

       Например, в соответствии с приказом № ВП-57 от 31.03.2003 г. Семенчук В.Ф. направляется в командировку в Узбекистан, г. Ташкент, ОАО «Геолтехкомплект» сроком на 3 дня - с 02.04.2003 г. по 04.04.2003 г. с целью развития и укрепления торговых отношений. 

       В командировочном удостоверении  Семенчук В.Ф. № 57 от апреля 2003 г. указано:

       - выбыл из Ярославля 01.04.2003 г.

       - прибыл в Ташкент 03.04.2003 г.

       - убыл из Ташкента 04.04.2003 г.

       - прибыл в Ярославль 04.04.2003 г.

           Имеет место несоответствие дат начала командировки в приказе (с 02.04.2003 г.) и командировочном удостоверении (с 01.04.2003 г.). Рекомендуем устранить несоответствие.

       В соответствии с отметками в паспорте Семенчук В.Ф. пересечение границы:

       - из Росси в Узбекистан - 03.04.2003 г.

       - из Узбекистана в Россию - 04.04.2003 г.

       Семенчук  В.Ф. были выданы из кассы денежные средства на командировку, в т.ч. суточные в валюте за 2 дня из расчета 51 доллар в сутки - 102 доллара (РКО № 1 от 01.04.2003 г.):

       Дт 71   Кт 50$ - 3200,77 руб. (102*31,3801).

          Согласно авансового отчета № 19 от 07.04.2003 г. Семенчук В.Ф. были оплачены суточные:

       -100 руб. - за 02 апреля

       -3190,74 (102*31,2818) - за 03, 04 апреля

       В б/у по суточным, выданным в валюте, сделаны проводки:

       Дт 44 Кт 71 - 3190,74 - на сумму суточных (102 доллара  по курсу 31,2818) Дт 91 Кт 71 - 10,03 - курсовая разница по суточным, выданным в валюте.

       Указанные расходы предприятием в полной сумме учтены для целей налогообложения.

       Обратим внимание на следующий факт.

       В соответствии с Письмом Минтруда РФ и Минфина РФ от 17.05.1996 г. N 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу»:

       «Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются  за каждый день пребывания в командировке. При этом, со дня пересечения государственной  границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации».

       Как видно из отметок в паспорте Семенчук В.Ф. дата въезда в РФ из Узбекистана -04.04.2003 г. При этом суточные ему оплачены из расчета норм, установленных для Узбекистана (51 доллар), а не РФ.

       Согласно  п.п.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.  

       Постановлением  Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93 «Об  установлении норм расходов организаций  на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» суточные за каждый день нахождения в командировке составляют:

       - на территории Российской Федерации -100 рублей;

       - на территории Узбекистана- 51 доллар.

            Таким образом, учитывая вышеизложенное, для целей налогообложения прибыли должны быть учтены суточные Семенчук В.Ф. за 04 апреля, исчисленные исходя из норм, установленных для командировок по территории РФ (100 руб.), а не по нормам, установленным для Узбекистана (51 доллар), как сделало предприятие.

            В результате выявленного нарушения предприятием занижена налогооблагаемая прибыль за 2003 г. на 1500,38 руб. (51 доллар*31,3801 руб.-100 руб.), налог на прибыль занижен на 360,09руб.

       Кроме того, в соответствии с п. З ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

         Рассмотрим, какой размер суточных не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

       Согласно  ст. 168 ТК РФ:

          «В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

       -  расходы по проезду;

       -  расходы по найму жилого помещения;

       -  дополнительные расходы, связанные  с проживанием вне места постоянного  жительства (суточные);

       -  иные расходы, произведенные работником  с разрешения или ведома работодателя.

         Порядок   и   размеры   возмещения   расходов,   связанных   со   служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета».     

            Таким образом, размер суточных, которые предприятие выплачивает своим работникам, должен быть закреплен в коллективном договоре, ином локальном нормативном акте организации, трудовом договоре с работником. При этом, руководствуясь положениями ТК РФ, сумма суточных при командировках по территории РФ не может быть менее 100 руб. Такая норма суточных установлена для работников бюджетной сферы в постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 г. «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

             Учитывая вышеизложенное, вся сумма суточных, закрепленная в локальных нормативных актах организации и трудовом договоре с работником не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При отсутствии закрепленных в локальных нормативных актах организации и трудовых договорах размеров выплачиваемых суточных, вся их сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Такое же мнение высказывается в письме МНС РФ от 23.07.2003 г. N 04-2-07/510-ЯЗ 5. Комментарии руководителя департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России к указанному письму также подтверждают указанный вывод. Однако, это касается только суточных, выплачиваемых при командировках на территории РФ.

           Нормы суточных при командировках за границу установлены Приказом Минфина РФ от 12.11.2001 г. N 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран». В зависимости от страны, куда командирован работник, суточные, не превышающие указанные в приказе № 92н от 12.11.2001 г., не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. При этом размер суточных при командировках за границу также должен быть оговорен в локальных нормативных актах организации и трудовых договорах. При отсутствии закрепленных в локальных нормативных актах организации и трудовых договорах размеров выплачиваемых суточных при заграничных командировках, вся их сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

              В сложившейся ситуации получается, что вся сумма суточных, выплачиваемая своим работникам ООО «МАЗсервис», подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

             Если ООО «МАЗсервис» установит своими локальными актами размер суточных такой же, который применяется им в настоящее время при исчислении налога на доходы физических лиц (см. выше), то в приведенном примере следует обложить налогом на доходы физических лиц сумму суточных, выплаченную Семенчук В.Ф. за 04 апреля 2003 г., превышающую 100 руб., т.е. -1500,38 руб.

         Обратим внимание, что ЕСН на суточные, выданные сверх норм, указанных в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93 не начисляется. Связано это с тем, что суточные сверх норм налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, а такие выплаты ЕСН не облагаются (п.З ст.236 НК РФ).

         При отсутствии отчетов о командировках при налоговой проверке может возникнуть вопрос об их экономической обоснованности, и налоговые органы, руководствуясь ст.252 НК РФ, могут не принять произведенные командировочные расходы в целях налогообложения прибыли.