Лизинг, понятие и сущность

     6. Плата за различные формы страхования (имущества, переданного в лизинг, возврата лизинговых платежей и т.д.), если они осуществлялись лизингодателем.

     7. Сумма налогов, выплачиваемых лизингодателем за сдаваемое в лизинг имущество, например налог на добавленную стоимость, налог на имущество (если имущество находится на балансе лизингодателя) и т.д.

     Необходимо  иметь в виду, что каждая конкретная лизинговая сделка требует со стороны  лизинговой компании индивидуального  подхода, позволяющего учесть все нюансы и обстоятельства, в которых работает лизингополучатель, а также различные  виды и формы гарантий, которые  он может предоставить лизингодателю.

     Алгоритм  расчета лизинговых платежей

     В связи с тем, что с уменьшением  задолженности по кредиту, полученному  лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается  и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто  устанавливается сторонами в  процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:

     1. Рассчитываются размеры лизинговых  платежей по годам, охватываемым  договором лизинга.

     2. Рассчитывается общий размер  лизинговых платежей за весь  срок договора лизинга как  сумма платежей по годам.

     3. Рассчитываются размеры лизинговых  взносов в соответствии с выбранной  сторонами периодичностью взносов,  а также согласованными ими  методами начисления и способом  уплаты.

     Примечание. При оперативном лизинге, когда  срок договора меньше одного года, размеры  лизинговых платежей определяются по месяцам. 

Расчет  общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

     ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,    (1)

     где: ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

     АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в  текущем году;

     ПК - плата за используемые кредитные  ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

     КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю  за предоставление имущества по договору лизинга;

     ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные  договором лизинга;

     НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам  лизингодателя. 

     Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

                                                                                             (2)

     где: БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.;

     На - норма амортизационных отчислений, процентов.

     Балансовая  стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.

     В соответствии с "Временным положением о лизинге", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации  от 29.06.95 N 633, стороны договора лизинга  по взаимному соглашению вправе применить  механизм ускоренной амортизации с  коэффициентом не выше 2.

     Расчет  платы за используемые кредитные  ресурсы

     Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы  на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:

                                                                                              (3)

     где: ПК - плата за используемые кредитные  ресурсы, млн. руб.;

     СТк - ставка за кредит, процентов годовых.

     При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится  со среднегодовой суммой непогашенного  кредита в этом году или среднегодовой  остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

                                                                (4)

     где: КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;

     OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

     Q - коэффициент, учитывающий долю  заемных средств в общей стоимости  приобретаемого имущества. Если  для приобретения имущества используются  только заемные средства, коэффициент  Q = 1.

     Расчет  комиссионного вознаграждения лизингодателю

     Комиссионное  вознаграждение может устанавливаться  по соглашению сторон в процентах:

     а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

     б) от среднегодовой остаточной стоимости  имущества.

     В соответствии с этим расчет комиссионного  вознаграждения осуществляется по формуле (5а):

                                           КВt = p x БС                                          (5а)

     где: p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

     БС - то же, что и в формуле (2);

     или по формуле 5(б):               

                                                              (5б)

     где: ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);

     Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

     Расчет  платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга

     Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:

                                                           (6)

     где: ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;

     Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;

     Т - срок договора, лет.

     Расчет  размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга

     Размер  налога на добавленную  стоимость определяется по формуле:

                                                                                  (7)

     где: НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;

     Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;

     СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.

     В сумму выручки включаются: амортизационные  отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные  договором (ДУ):

                        Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt                                   (8)

     Примечание. Состав слагаемых при определении  выручки определяется законодательством  о налоге на добавленную стоимость  и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

     Расчет  размеров лизинговых взносов при  их уплате равными 
долями с оговоренной в договоре периодичностью

     Расчет  размера ежегодного лизингового  взноса, если договором предусмотрена  ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

                                              ЛВг = ЛП : Т,                                                   (9)

     где: ЛВг - размер ежегодного взноса, млн. руб.;

     ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;

     Т - срок договора лизинга, лет.

     Расчет  размера ежеквартального лизингового  взноса, если договором лизинга предусмотрена  ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:

     ЛВк = ЛП : Т : 4, (10)

     где: ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.;

     ЛП  и Т - то же, что и в формуле (9).

     Расчет  размера ежемесячного лизингового  взноса, если договором предусмотрена  ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

                                             ЛВм = ЛП : Т : 12,                                            (11)

     где: ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.;

     ЛП  и Т - то же, что и в формуле (9).  
 

     

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

     Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. 

     

1. Учет  у лизингодателя

     Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

     Лизинговое  имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08.

     Передача  лизингового имущества лизингополучателю  отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

     Если  по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом  непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные  выше записи осуществляют в бухгалтерском  учете транзитом на основании  первичного учетного документа лизингополучателя.

     В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению  лизинговой деятельности формируются  в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются  на счете 20 «Основное производство»  с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

     Начисление  амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     Ежемесячно  учтенные на счете 20 расходы по лизинговому  имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

     Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     При возврате лизингового имущества  и прекращении его использования  для лизинга его стоимость  списывают с кредита счета 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  в дебет счета 01 «Основные средства».

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается нa балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имуществализингодателем лизингополучателю оформляют бухгалтерской записью:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму  лизинговых платежей

     Кредит  счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - на стоимость лизингового  имущества

     Кредит  счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового  имущества.