Лизинг, понятие и сущность

     При этом также исключается возможность  вовлечения в гражданский оборот объектов с целью их последующего использования не в коммерческой, но профессиональной деятельности.

     Интересно, что возможность передачи в лизинг имущественных прав предусматривалась  в п. 1 Указа Президента РФ от 17 сентября 1994 г. N 1929 (принятого до части второй ГК РФ).

     Концепция бестелесного имущества (бестелесных  вещей) - в основном права, имеющие  стоимость и денежную оценку, представляют собой "идеальный" имущественный  объект.

     С позиции гражданского законодательства признается недопустимым вовлечение в  гражданский оборот в качестве предмета лизинга таких благ, как права  на использование результатов интеллектуальной деятельности и акций (долей) хозяйственных  обществ, обусловленного определением лизинга в ГК РФ как вида аренды.

     Закон требует указания в договоре данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю  в качестве предмета лизинга; при  отсутствии этих данных в договоре условие о предмете считается  не согласованным сторонами, а договор  лизинга не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

     Однако  интересы сторон будут соблюдены, если вещь, передаваемая продавцом лизингополучателю, будет соответствовать условиям договора купли-продажи, товаром по которому может быть (и в большинстве  случаев является) заменимая вещь, индивидуализируемая лишь в момент ее передачи. 

1.1. Виды и классификация  лизинга

     В зависимости от различных признаков  лизинговые операции можно сгруппировать  следующим образом.

     По  составу участников различают: 

     •прямой лизинг, при котором собственник  имущества самостоятельно сдает  объект в лизинг (двусторонняя сделка).

     •косвенный  лизинг, когда передача имущества  происходит через посредника (трехсторонняя  или многосторонняя сделка).

     Частным случаем прямого лизинга считают  возвратный лизинг, сущность которого в том, что лизинговая фирма приобретает  у владельца оборудование и сдает  его ему же в аренду.

     По  типу имущества выделяют:

     •лизинг движимого имущества;

     •лизинг недвижимого имущества;

     •лизинг имущества, бывшего в эксплуатации.

     По  степени окупаемости  существует:

     •лизинг с полной окупаемостью, при котором  в течение срока действия одного договора происходит полная выплата  стоимости имущества;

     •лизинг с неполной окупаемостью, когда в  течение срока действия одного договора окупается только часть стоимости  арендуемого имущества.

     По  условиям амортизации  различают:

     •лизинг с полной амортизацией и соответственно с полной выплатой стоимости объекта  лизинга;

     •лизинг с неполной амортизацией, т.е. с частичной  выплатой стоимости.

     По  степени окупаемости  и условиям амортизации  выделяют:

     •финансовый лизинг, т.е. в период действия договора о лизинге арендатор выплачивает  арендодателю всю стоимость арендуемого  имущества (полную амортизацию). Финансовый лизинг требует больших капитальных  вложений и осуществляется в сотрудничестве с банками;

     •оперативный  лизинг, т.е. передача имущества осуществляется на срок, меньший, чем период его амортизации. Договор заключается на срок от 2 до 5 лет. Объектом такого лизинга обычно является оборудование с высокими темпами морального старения.

     По  объему обслуживания различают:

     •чистый лизинг, если все обслуживание передаваемого  предмета аренды берет на себя лизингополучатель;

     •лизинг с полным набором услуг – полное обслуживание объекта сделки возлагается  на лизингодателя;

     •лизинг с частичным набором услуг  – на лизингодателя возлагаются  лишь отдельные функции по обслуживанию предмета лизинга.

     В зависимости от сектора  рынка, где происходят операции, выделяют:

     •внутренний лизинг – все участники рынка  представляют одну страну;

     •международный  лизинг – хотя бы одна из сторон или  все стороны принадлежат разным странам, а также если одна из сторон является совместным предприятием.

     Внешний лизинг подразделяют на экспортный и  импортный лизинг. При ЭКСПОРТНОМ лизинге зарубежной страной является лизингополучатель, а при ИМПОРТНОМ  лизинге – лизингодатель.

     По  отношению к налоговым  и амортизационным  льготам выделяют:

     •фиктивный  лизинг – сделка носит спекулятивный  характер и заключается с целью  извлечения наибольшей прибыли за счет получения необоснованных налоговых  и амортизационных льгот;

     •действительный лизинг – арендодатель имеет право  на такие налоговые льготы, как  инвестиционная скидка и ускоренная амортизация, а арендатор может  вычитать арендные платежи из доходов, заявляемых для уплаты налогов.

     По  характеру лизинговых платежей различают:

     •лизинг с денежным платежом – все платежи  производятся в денежной форме;

     •лизинг с компенсационным платежом –  платежи осуществляются поставкой  товаров, произведенных на данном оборудовании, или в форме оказания встречной  услуги;

     •лизинг со смешанным платежом.  

     Существующие  формы лизинга можно объединить в два основных вида: оперативный  и финансовый лизинг.

     Оперативный лизинг-это договор, предусматривающий, что лизингополучатель в течение  указанного срока возмещает стоимость  объекта лизинга в размере  не менее 75% первоначальной стоимости, по истечении договора объект лизинга  возвращается лизингодателю и может  вновь сдаваться в лизинг.

     Финансовый  лизинг- это договор, предусматривающий в течение всего периода действия возмещение лизингодателю стоимости объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях (срок действия договора не менее одного года).   

     

2. Лизинговые  платежи

Согласно ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) под лизинговыми  платежами понимается общая сумма  платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга.

Эта сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включать:

     • сумму, возмещающую полную (или близкую  к ней) стоимость

     лизингового имущества;

     • сумму, выплачиваемую лизингодателю  за кредитные ресурсы,

     использованные  им для приобретения имущества по договору лизинга;

     • комиссионное вознаграждение лизингодателю;

     • сумму, выплачиваемую за страхование  лизингового имущества,

     если  оно было застраховано лизингодателем;

     • иные затраты лизингодателя, предусмотренные  договором

     лизинга, например, обучение персонала, техническое  обслуживание

     лизингового имущества, его капитальный ремонт и т.п.

  Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом п. 2 ст. 28 Закона о лизинге.

  Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

   Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Если иное не предусмотрено договором лизинга, обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга.

   В бух учете у лизингодателя суммы лизинговых платежей включаются в состав доходов от обычных видов деятельности.

  В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

     Операция  отражается следующими записями:

     Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

     Кт 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

   В том случае, если предоставление имущества в лизинг не является предметом деятельности организации-лизингодателя, то поступления в виде лизинговых платежей признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Но данный вариант маловероятен, так как в Уставе лизинговой компании всегда оговариваются лизинговые операции как вид деятельности:

     Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

     Кт 91-1 "Прочие доходы".

Согласно Методическим рекомендациям по расчету лизинговых платежей, утвержденным Минэкономики России 16 апреля 1996 г. (далее - Методические рекомендации), в лизинговые платежи  включаются:

     1. Амортизация имущества. При определении первоначальной стоимости амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, признают сумму расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ. С 1 января 2002 г. амортизация имущества может начисляться:

     • на основе двух методов — линейного и нелинейного (метод уменьшающегося остатка);

     • ускоренным методом с коэффициентом ускорения (для большинства видов имущества) не выше 3, замедленным методом начисления (например, с коэффициентом 0,5 или 0,7).

     2. Плата за финансовые  ресурсы, привлекаемые лизингодателем для осуществления лизинговой сделки (например, кредиты банка или собственные средства лизинговой компании). Стоимость этих ресурсов колеблется в зависимости от положения на валютном и рублевом кредитном рынке. В конце 2002 г. стоимость кредитов на российском рынке на срок до трех лет составляла в валюте 12—14%; в рублях — 17—20%.

     3. Маржа лизингодателя. Лизинговая маржа включает в себя собственные расходы лизингодателя и получаемую им прибыль. Причем в состав расходов (затрат) лизингодателя могут входить и оплата услуг лизинговым брокерам в соответствии с соглашением между ними. В 2001—2002 гг. наиболее часто маржа лизинговых компаний, работающих в России, была на уровне 3—5% без учета налогов и сборов.

     4. Рисковая премия, величина которой зависит от уровня различных видов рисков, с которыми сталкивается лизингодатель в ходе реализации проекта, например финансовые риски (риски невозврата лизинговых платежей). Риск учитывается в цене лизинговых услуг. При этом больший риск сопровождается более высокими ставками лизинговых платежей. Необходимо иметь в виду, что рисковая премия лизингодателя может быть учтена в ставке лизингового процента.

     5. Плата за оказываемые лизингодателем дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные в лизинговом договоре, например консалтинговые, юридические, технические, а также приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность (ноу-хау, лицензионных прав, прав на товарные знаки, марки, программное обеспечение); товарно-материальных ценностей, необходимых в период проведения монтажных и пусконаладочных работ и т.д.