Если  торговля осуществляется за наличный расчет или с использованием пластиковых  карт, применение ККТ обязательно.

     Но  если все же торговая точка привлекла  внимание проверяющих на предмет  соблюдения правил работы с ККМ, следует помнить о некоторых простых вещах. Сотрудников, непосредственно работающих с кассовой техникой, необходимо проинструктировать - проверяющие всегда смотрят, как выдан чек. Чек - это и есть тот краеугольный камень всех подобных проверок, этот документ - основа подавляющего решения всех арбитражных судов не в пользу налогоплательщиков. Его необходимо вручать вместе со сдачей. Если вначале положили деньги, то это нарушение Правил эксплуатации ККМ. Еще один распространенный прием - отказ от мелкой сдачи. Покупая товар, стоящий, к примеру, 31 руб. 25 коп., проводящий закупку дает четыре десятирублевые купюры, надеясь на нехватку сдачи. Если продавец не вернет хотя бы 85 коп., то говорят: уплаченная сумма выше указанной в чеке. Такие действия налогоплательщика - нарушение (Постановление Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16). Штраф составит от 3000 до 4000 руб. (на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. - ст. 14.5 КоАП РФ). Подобные претензии иногда удается оспорить (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 августа 2005 г. по делу N А56-8031/2005).

     Ревизоров также интересует - все ли деньги приходуются. Для ответа на этот вопрос они вправе снять X-отчет и узнать сумму, пробитую за день, сравнив с  находящейся в кассе.

     Несоответствия  проверяющие ищут ради того, чтобы применить ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях в части штрафа за нарушение порядка работы с «наличкой» и кассовых операций. Его величина - от 4000 до 5000 руб. Допустим, показания счетчиков больше, чем сумма в кассовом ящике. Значит, деньги оприходованы. Есть нарушение в их учете, но оно не входит в перечень тех, за которые установлена ответственность. Отсюда бизнесмены и кассиры делают вывод - лучше изъять из кассы большую сумму. Правило применяется теми, кто не выбивает чеки на часть поступлений.

     Расхождения же, если их увидят налоговики, кассир вполне может объяснить - ошибся, не взял с одного из покупателей деньги, пробитые по кассе. Или взял, но неправильно  сосчитал. Или из кассы выданы деньги поставщику (либо владельцу точки). На них даже оформлен расходный ордер, как положено, но его взял бухгалтер.

     Может случиться и наоборот - сумма по счетчикам меньше, чем реально  лежит в кассе. На первый взгляд очевидно - продавца надо штрафовать. Но не все  так просто, и тут тоже возможны варианты. К примеру, кассиру дана сумма на сдачу (а документ с его подписью, конечно же, у бухгалтера). Другой вариант - сотрудник внес свои деньги в кассу. Это запрещено, только не наказуемо. Значительные расхождения могут быть связаны с тем, что средства положил индивидуальный предприниматель (который, как известно, оперирует личными средствами). Это тоже недопустимо, а штраф за данный поступок отсутствует. В подобных случаях проверяющие нередко грозят применением ст. 120 Налогового кодекса (грубое нарушение правил учета с минимальной санкцией в 5000 руб.), но она - только для организаций.[4]

     В любом случае проверяющие имеют  право проверить лишь те моменты, которые касаются применения ККМ. Все  остальные вопросы (касательно, к  примеру, налогообложения либо ведения документации) уже означают проведение выездной налоговой проверки, для которой необходимо соответствующее предписание. Если проверяющие пытаются навести справки о чем-либо, не относящемся к работе с ККМ, им следует напомнить, что согласно ст. 89 Налогового кодекса выездная проверка производится только на основании решения руководителя налогового органа либо его заместителя. Вряд ли у пришедших будет на руках такой документ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В результате выполнения работы была рассмотрена процедура осуществления контрольной закупки с целью проверки как правильности осуществления торговой деятельности, так и порядке применения контрольно-кассовой техники.

     До  сих пор вопрос проверки государственными должностными лицами в части правомерности их действий остается открытым. Однако если предпринимательская деятельность хорошо организована, регулярно проводятся инструктажи работников с учетом их кадрового отбора, то осуществление такого способа фактической проверки не должно вызвать сложностей организации с проверяющими службами.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 
 

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
2. Терехов А.А. Контроль и аудит: основный методические приемы и технология. / А.А. Терехов, М.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 с.:ил.
3. Зрелов А.П. Формы и методы налогового контроля/"Налоги и налогообложение". – 2007. – № 11.
4. Романов В. Контрольная закупка. Хитрости инспекторов/ "Современный предприниматель". – 2008. – № 5.
5. Борисова К.О. контрольная закупка/"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение" – 2008. – № 10.
6. Шестакова С. Острые моменты кассовых проверок/"Практическая бухгалтерия". – 2009. – № 11.