Калькуляция себестоимости

себестоимости.

    Основные  принципы нормативного метода  учета сводятся к следующему:

     1. Предварительное  составление нормативной калькуляции  себестоимости по

        каждому изделию на основе  действующих на предприятии норм  и смет. 

        Данный принцип может быть  реализован лишь при наличии  у  предприятия

        нормативной  базы,  содержащей  нормативные,   сметные   (бюджетные)

        показатели, рассчитываемые на основании  первичной  технологической,

        конструкторской,  финансовой  и   административной   документации   и

        используемые  для   разнообразных   нужд   управления:   определения

        нормативных сумм затрат на  производственные и коммерческие процессы,

        лимитирования  отпуска  в   производство  и  на  хозяйственные   цели

        материальных и  топливно-энергетических  ресурсов,  расчетов  фондов

        оплаты труда, численности персонала,  смет  расходов  на  содержание

        аппарата управления, проектов отпускных  цен и т.п. Вместе  с  тем   в

        отечественной   практике   действуют   лишь   отдельные    фрагменты

        нормативной базы.

     2. Ведение  в  течение  месяца  учета   изменений  действующих  норм  для

        корректировки нормативной себестоимости,  определения  влияния  этих

        изменений на себестоимость продукции  и  эффективности  мероприятий,

        послуживших причиной изменений  норм.

     3. Учет  фактических затрат в течение   месяца  с  подразделением  их  на

        расходы по нормам и отклонения  от норм.

     4. Установление  и анализ причин, а также условий  появления  отклонений

        от норм по местам их возникновения.

     5. Определение  фактической себестоимости выпущенной  продукции как суммы

        нормативной себестоимости, отклонений  от норм и изменений норм.

    Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов, хотя  и  является  весьма

трудоемким  процессом,  но  при   этом,   позволяет   получить   достоверную

информацию о  затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

    Возможны  модификации  нормативного  метода:  полный  и  неполный  учет

нормативных затрат.

    Выше  речь шла об организации полного  учета. Неполный  учет  нормативных

затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При  этом  варианте

учета  под  нормирование  попадают  лишь  прямые   затраты   и   нормативная

калькуляция составляется только по ним.

    Другие  упрощенные варианты нормативного  метода учета могут основываться

на следующих  положениях:

      V  остатки  незавершенного  производства   при   изменении   норм   не

        пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них  относят  на

        себестоимость готовой продукции;

      V при незначительности изменений  норм в течение отчетного   периода  их

        отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с   отклонениями

        от норм.

    Подобные  упрощения  существенно  снижают   эффективность   нормативного

метода, качество полученной информации.

    На  практике  встречаются   и   другие   недостатки   в   использовании

нормативного  метода  учета.  Чаще  всего  они  состоят  в  неверном   учете

отклонений фактических  затрат от норм: отклонения  выявляются  расчетами  за

длительный период, не всегда документируются, ведется  их  укрупненный  учет

без  определения  причин  и   виновников,   существенны   суммы   неучтенных

отклонений от норм и т.д.

    В   трудах  российских  экономистов   отмечаются  и   другие   недостатки

нормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский  ,  исследуя

практику применения нормативного метода учета на отечественных  предприятиях

обувной промышленности, отмечают  следующее:  «Плановые  задания  в  обувной

промышленности  устанавливаются на укрупненный  условный объект калькуляции  —

100  пар  обуви   определенного  артикула,  что   приводит   к   значительному

усреднению  величин.  Увеличение  в  составе  артикула  числа  трудоемких  и

материалоемких  моделей по сравнению с запланированными  вызывает  перерасход

средств, а увеличение числа менее  материалоемких  и  трудоемких  моделей  —

экономию  средств.  Поэтому  результаты,  выявленные   путем   сопоставления

фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное  положение  дел:

перерасход по одним моделям может перекрываться  экономией по другим  моделям

внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива  в  борьбе

за безубыточность каждого изделия». В связи  с  этим  вносится  предложение:

вести учет расхода  материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу  в

целом.

    Требуют  серьезной доработки  и   применяемые  предприятиями   нормативные

базы. Как показывает практика, применяемые  базы  оказываются  неполными  не

только для оценки качества работы вспомогательных подразделений,  но  и  для

основных   цехов   предприятия   Нормативные    базы    для    транспортных,

энергетических,  ремонтно-строительных  и  экспериментальных   подразделений

чаще всего отсутствует  вовсе.

    Согласно  сложившимся в нашей стране  еще в 30—40-х годах представлениям,

под  нормой  расхода,  например   материальных   и   топливно-энергетических

ресурсов  понимают  максимально  допустимое   плановое   количество   сырья,

материалов на производство единицы продукции  (работы,  услуги).  Так  норма

стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции. 

    Система   «стандарт-кост»  как  продолжение   нормативного  метода  учета

затрат

    Система   «стандарт-кост»  для  отечественного  учета   является   новым

методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о  ней

встречаются  в  книге  Г.  Эмерсона  «Производительность  труда  как  основа

оперативной работы и заработной платы». Однако  среди  специалистов  счетной

профессии он не нашел  должной  поддержки.  Лишь  в  конце  1918  г.  в  США

появляется ряд  статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет  себестоимости  в  помощь

производству», которые  не  только  обращали  внимание  на  неувязки  системы

учета «исторической» себестоимости, но и содержали  многочисленные  описания

вариантов системы  «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику  на

предприятиях различного профиля и размеров.

    Другим  важным  обстоятельством,  способствовавшим  признанию   системы

«стандарт-кост»,  было  учреждение  национальной   ассоциации   бухгалтеров-

производственников, возникшей в США в 1919 г., которая  сыграла большую  роль

в подготовке и  переподготовке бухгалтерских кадров.

    Понятие  «стандарт-кост», подобно большинству  новых  понятий,  в  первое

время  имело  различные  наименования.  В  частности,  использовались  такие

термины, как  «нормативная  себестоимость»,  «сметная  себестоимость»,  т.е.

скалькулированная предварительно и др.

    Название  «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело,  однако, наибольшее

распространение   и   в   широком   смысле   подразумевает    себестоимость,

установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные  о  которой

собираются).

    Советские  экономисты ознакомились с идеями  американского  ученого  Д.Ч.

Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован  перевод  книги  «Стандарт-

кост».

    В вышедшей  годом  позже  книге  другого   американского  экономиста,  Т.

Дауни,  рассматривался  упрощенный  «стандарт-кост»,  излагались  методы   и

техника  бухгалтерских  проводок  в  стабильной  оценке  и   с   последующей

корректировкой  их для приведения результатов учета  к  фактическому  уровню,

т.е. предлагалась бухгалтерская  система  учета  производственных  издержек,

использующая принцип  отклонений и поправочных коэффициентов  лишь в  итоговых

цифрах, чтобы отчетливее отделить  затраты,  обусловленные  производственной

деятельностью предприятия, от всех прочих.

    Реализация  системы,  предложенная  Т.  Дауни,   предполагала   наличие

предварительного  калькулирования,  но  не  нуждалась  в  решении  детальных

вопросов организации  производства, которые поднимались  Д.Ч. Гаррисоном.

    Таким   образом,   исторически   «стандарт-кост»   явился    прообразом

отечественной системы  нормативного учета.

    В 1931 г. Институт техники  управления  предпринял  детальное  изучение

возможных путей  реализации и  практического  применения  системы  «стандарт-

кост». Большой  вклад в решение этого вопроса  внес  профессор  М.Х.  Жебрак,

представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

    Смысл  системы «стандарт-кост» заключается  в том, что  в  учет  вносится

то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается  не  сущее,  а

должное, и обособленно  отражаются  возникшие  отклонения.  Основная  задача,

которую ставит перед  собой данная система, -  учет  потерь  и  отклонений  в

прибыли предприятия. В ее основе лежит  четкое,  твердое  установление  норм

затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех  других

расходов,   связанных   с    изготовлением    какой-либо    продукции    или

полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить.  Выполнение

их даже на 80 % означает успешную работу.  Превышение  нормы означает.  Что

она была установлена  ошибочно.

    Расчет  стандартной себестоимости имеет  определенный алгоритм. Так,  все

операции,  связанные  с  изготовлением  изделия,  нумеруются.   Определяется

перечень сдельных и  повременных  работ,  приходящихся  на  данное  изделие.

Расходы на повременные  работы определяются умножением стандартного  времени,

необходимого  для  выполнения  операции,  на  стандартную  часовую   ставку.

Стандартная   стоимость   материалов   рассчитывается    как    произведение