Калькуляция себестоимости

    Система   «директ-костинг»  позволяет   проводить  эффективную   политику

ценообразования.  В  некоторых  ситуациях  при  недостаточной  загруженности

производственных  мощностей привлечение  дополнительных  заказов  может  быть

оправданно даже в том случае, когда оплата за  них  не  покрывает  полностью

издержек  по  их  выполнению.  Снижать  цену  на  такие  заказы   можно   до

определенного предела, называемого  «нижней  границей  цены».  За  пределами

этой  границы  выполнение  подобных  заказов   нецелесообразно.   Рассчитать

значение границы  позволяет системы «директ-костинг». Управленческие  решения

подобного рода разрушают  традиционные  для  отечественного  калькулирования

представления о  том, что в  основе  цены  непременно  должна  лежать  полная

себестоимость продукции.

    Наконец,  данная система позволяет существенно   упростить  нормирование,

планирование,  учет  и  контроль  резко  сократившегося  числа   затрат,   в

результате себестоимость  становится  более  обозримой,  а  отдельные  статьи

затрат — лучше  контролируемыми. Система «директ-костинг» находит  все  более

широкое применение в отечественной бухгалтерской  практике,  в  частности  в

издательской   деятельности.   Использование   метода   «директ-костинг»   в

издательской деятельности позволяет иметь  информацию  о  прямых  переменных

затратах на единицу  издания, о коммерческих переменных затратах  на  единицу

издания и об общей  сумме  постоянных  затрат.  Полученная  информация  даст

возможность определить:

      V минимальную цену реализации  розничной продукции;

      V минимальную цену реализации  продукции по подписке;

      V минимальную цену для безубыточной  работы;

      V точку безубыточности по тиражу;

      V финансовые показатели деятельности  издательства и т.п.

       Фактический и нормативный методы  учета затрат и калькулирования 

    Независимо  от множества объектов учета  затраты можно исследовать   двумя

методами —  фактическим и методом учета  нормативных затрат.

    Учет  фактических затрат — это метод  последовательного накопления данных

о  фактически  произведенных  издержках  без  отражения  в  учете  данных  о

величине их по действующим нормам.

    Нормативный   метод  учета  предполагает   предварительное   определение

нормативных затрат по операциям, процессам, объектам  с  выявлением  в  ходе

производства  отклонений  от   нормативных   затрат.   Фактические   затраты

определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от  них.

Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью  и

отклонениями от нее.

    Оба  метода  направлены  на  выявление   и  отражение  в  конечном  счете

фактической себестоимости  продукции, но  первый  —  путем  непосредственного

учета затрат, а второй — через отклонения от норм.

    Метод   учета   фактических   затрат   и   калькулирования   фактической

себестоимости,   как   правило,    является    традиционным    и    наиболее

распространенным  на отечественных предприятиях.

    Учет  фактических затрат на производство строится  на  таких  принципах,

как  полное  и  документально  оформленное  отражение  первичных  затрат  на

производство в  системе счетов бухгалтерского учета; учетная  регистрация  их

в момент возникновения  в процессе производства; локализация затрат по  видам

производств, характеру  расхода,  местам  возникновения,  объектам  учета  и

носителям затрат; отнесение фактически произведенных  затрат  на  объекты  их

учета и калькулирования;  сравнение  фактических  показателей  с плановыми.

Применение этого  метода позволяет в конечном  счете  определить  фактическую

(или «историческую») себестоимость.

    Еще  в начале XX в. данный метод начал  подвергаться критике  со  стороны

ученых-экономистов. Так, Г.Эмерсон затрагивал  этот вопрос  в своей книге

«Производительность  труда  как  основа  оперативной  работы  и   заработной

платы».  В  главе,  касающейся  учета   себестоимости,   автор   подчеркивал

медлительность  учета  при  этой  системе,  а  также  ошибочность  получаемых

цифровых данных о себестоимости  как  следствие  «смешения  производственных

затрат с привходящими (случайными) расходами, которые не имеют  даже  самого

отдаленного отношения  к  себестоимости».  По  мнению  экономиста,  основной

недостаток «исторического» учета себестоимости состоит в том, что этот  учет

почти не имеет  никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.

    Другими  недостатками «исторического» учета  себестоимости являются:

      V  неоперативное  обеспечение   управляющего  персонала   бухгалтерской

        информацией. Данные о стоимости  изделий предоставляются лишь  спустя

        известное время по окончании  периода, в течение которого  выполнялся

        заказ;

      V в отсутствие стандартов (норм),  единственный  способ  использования

        бухгалтерских данных для анализа  эффективности производства  состоит

        в  сопоставлении  себестоимости   каждой   последующей   операции   с

        аналогичной предыдущей. При этом  обычно трудно определить,  была  ли

        себестоимость предыдущей операции высока или нет;

      V данная система не создает  никаких предпосылок для четкого   выявления

        основных  факторов  производства  и  не   сосредоточивает   внимание

        управляющих на его главных   недостатках.  Управляющие  же  не  могут

        вникать  во  все  производственные  подробности  и   разбираться   в

        соотношениях отдельных цифр;

      V учет «исторической» себестоимости  трудоемок,  создает  много   лишней

        работы по регистрации хозяйственных   фактов,  а  потому  оказывается

        более дорогостоящим.

    Однако  основной недостаток этого   метода  в  том,  что,  применяя  его,

невозможно оперативно  сигнализировать  администрации  о  непроизводительных

потерях труда  и материалов, которые можно было бы устранить  путем  принятия

экстренных мер.

    Таким   образом,  учет  «исторических»  затрат   исключает   возможность

оперативного контроля за использованием  ресурсов,  выявления  и  устранения

причин перерасхода  и  недостатков  в  организации  производства,  нарушений

технологических процессов, изыскания  и  мобилизации  внутрипроизводственных

резервов. Ценностное  выражение  результатов  производственной  деятельности

искажается влиянием разнообразных конъюнктурных  колебаний,  которые  мешают

точно  определить  в каждом  конкретном  случае,  насколько то  или   иное

изменение себестоимости  обусловлено успешностью работы самого предприятия  и

его отдельных  подразделений и насколько оно  вызвано сторонними  причинами  —

удорожанием  материалов  или  ростом  других  расходов,  не   зависящих   от

предприятия. Все  это  предопределяет  ограниченность  использования  данного

варианта  учета   для   принятия   управленческих   решений,   осуществления

оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

    Поэтому  наиболее прогрессивными оказываются  варианты учета  нормативных

затрат, особенно в условиях рыночных отношений и  конкуренции. 

    Нормативный   метод  учета  затрат   и   калькулирования   себестоимости

продукции

    Нормативный   метод  учета  затрат   и   калькулирования   себестоимости

характеризуется  тем,  что  на   предприятии   по   каждому   виду   изделия

составляется  предварительная  нормативная  калькуляция,  т.е.   калькуляция

себестоимости, исчисленная  по действующим на начало  месяца  нормам  расхода

материалов и  трудовых затрат.

    Норма   —  это  заранее  установленное   числовое  выражение  результатов

хозяйственной   деятельности   в   условиях   прогрессивной   технологии   и

организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются  на  основе

технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых  ресурсов.  Они

в свою очередь  устанавливаются в соответствии  с  технической  документацией

на  производство  продукции  (чертежами  деталей  и  узлов,   разработанными

конструкторскими  бюро)  и   образуют   взаимосвязанную   систему,   которая

регламентирует  все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

    Нормативная   калькуляция  используется  для   определения   фактической

себестоимости  продукции,   оценки   брака   в   производстве   и   размеров

незавершенного  производства. Все изменения  действующих  норм  отражаются  в

течение месяца в  нормативных  калькуляциях.  Нормы  могут  изменяться  (как

правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения  использования

материальных и  трудовых ресурсов.

    Учет  организуется таким образом, чтобы  все текущие затраты подразделить

на расход по нормам и отклонения от норм. Данные  о  выявленных  отклонениях

позволяют управлять  себестоимостью изделия и  вместе  с  тем  калькулировать

фактическую себестоимость  путем  прибавления  к  нормативной  себестоимости

(вычитания из  нее)  соответствующей  доли  отклонений  от  норм  по  каждой

статье. Нормативный  метод  учета  затрат  и  калькулирования  себестоимости

продукции  позволяет,  не  дожидаясь   конца   месяца,   иметь   фактическую

себестоимость изделий (как алгебраическую сумму  нормативной  себестоимости,

отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз  в  10  дней

или  чаще)  анализировать  причины  отклонений  и  выявлять  их  виновников.

Системное  документирование  отклонений  от  норм  позволяет   устанавливать

причины отклонений в момент их возникновения, тогда  как при других  методах,

в  частности  при  «историческом»  подходе  к  калькулированию,  причины   и

виновники отклонений если и выявляются,  то  после  составления  калькуляции