Калькуляция себестоимости

        предприятия и другие расходы  общезаводского характера);

      V  Потери  от  брака  (в   промышленности  пористых   заполнителей   не

        планируются и не учитываются);

      V Прочие производственные расходы  (отчисления на геологоразведочные  и

        другие подобные платежи; отчисления  или расходы на НИОКР);

      V Производственная себестоимость;

      V Внепроизводственные расходы (затраты  на тару и  упаковку  продукции;

        погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие  транспортные

        средства; прочие расходы, связанные  со сбытом продукции);

      V Полная себестоимость.

      Затраты  на  производство  группируются  по  следующим   экономическим

элементам:

      V  Сырье  и  основные  материалы,  в  том  числе  покупные  изделия и

        полуфабрикаты  (стоимость  сырья,  основных  материалов,   а   также

        покупных полуфабрикатов и комплектующих  готовых изделий, включая все

        затраты но их приобретение  и  доставку  до  базисных  (центральных)

        складов предприятия сторонним транспортом);

      V   Вспомогательные   материалы   (стоимость   покупных    материалов,

        используемых  в  процессе  изготовления  продукции  для   обеспечения

        нормального  технологического  процесса  и  расходуемые   на   друге

        производственные и хозяйственные  нужды);

      V Топливо (затраты на приобретение  всех видов топлива, расходуемого  на

        технологические цели и для  выработки всех видов энергии);

      V Энергия (стоимость всех  видов   покупной  энергии,  расходуемой  для

        технологической, энергетических, двигательных  и других  промышленно-

        производственных и хозяйственных  нужд предприятия);

      V Заработная плата основная и  дополнительная  (отражается  основная  и

        дополнительная заработная плата всего  промышленно-производственного

        персонала предприятия,  включая   премии  рабочим,  выплачиваемых   из

        фонда заработной платы, и заработная  плата  работников  несписочного

        состава, относящейся к основной  деятельности);

      V Отчисления  на  социальное  страхование  (отчисление  на  социальное

        страхование   по   установленным   нормам   от   сумм   основной   и

        дополнительной заработной платы  основных рабочих);

      V  Амортизация  основных  фондов  (сумма  амортизационных  отчислений,

        исчисленных исходя из первоначальной  стоимости всех производственных

        основных фондов предприятия  и норм амортизационных отчислений);

    Прочие  затраты (все затраты, которые  не могут быть отнесены ни  к одному

из перечисленных  выше элементов затрат)

           Краткая характеристика системы  учета переменных затрат 

    В   бухгалтерском   управленческом   учете   одним   из   альтернативных

традиционному отечественному  подходу  к  калькулированию  является  подход,

когда по носителям  затрат планируется и учитывается  неполная,  ограниченная

себестоимость. Эта  себестоимость  может  включать  в  себя  только  прямые,

затраты.  Она  может  калькулироваться  на  основе  только  производственных

расходов,  т.е.  расходов,   непосредственно   связанных   с   производством

продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом  случае  полнота

включения затрат в себестоимость разная.  Однако  общим  для  этого  подхода

является то, что  некоторые виды издержек, имеющие  отношение  к  производству

и реализации продукции, не включаются в  калькуляцию,  а  возмещаются  общей

суммой  из  выручки.  В  этом  состоит  сущность  системы   учета   неполной

себестоимости.

    Одной  из модификаций данной системы  является система  «директ-костинг».

Ее суть состоит  в том, что себестоимость учитывается  и планируется только  в

части переменных затрат, т.е. лишь  переменные  издержки  распределяются  по

носителям затрат. Оставшуюся часть издержек  (постоянные  расходы)  собирают

на отдельном  счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются  на

финансовые результаты, т.е. учитывают при  расчете  прибылей  и  убытков  за

отчетный период. По переменным расходам оцениваются  также запасы  —  остатки

готовой продукции  на складах и незавершенное производство.

    Основные  идеи этой системы были сформулированы  в 1936  г.  американским

экономистом  Д.Ч.  Гаррисоном.  Начало  практического  применения   «директ-

костинг»  в  США  связано  с  1953  годом,  когда  Американская   ассоциация

бухгалтеров опубликовала описание этого метода.

    На первых  этапах практического применения  системы  «директ-костинг»  в

себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных  расходов

списывались непосредственно  на  финансовые  результаты.  Отсюда  и  название

системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

    Позднее  «директ-костинг» трансформировался   в  такую  учетную  систему,

когда себестоимость  рассчитывается  не  только  в  части  прямых  переменных

расходов,  но  и  в  части  переменных  косвенных  затрат.  Таким   образом,

принципиальное  отличие системы «директ-костинг»  от  калькулирования  полной

себестоимости  состоит  в  отношении   к   постоянным   общепроизводственным

расходам.  При  калькулировании  полной  себестоимости   они   участвуют   в

расчетах. Калькуляция себестоимости по  переменным  издержкам  —  это  такой

метод учета затрат,  при  котором  постоянные  общепроизводственные  расходы

исключаются из издержек производства.

    Общехозяйственные  расходы также  исключаются   из  калькулирования.  Они

являются   периодическими   и   полностью   включаются    в    себестоимость

реализованной продукции  общей суммой без подразделения  на  виды  изделий.  В

конце  отчетного  периода  такие  расходы  списываются  непосредственно   на

уменьшение выручки  от реализации продукции.

    Однако  в соответствии с Международными  стандартами бухгалтерского учета

метод «директ-костинг» не используется для составления  внешней отчетности  и

расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете  для проведения  технико-

экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

    «Директ-костинг»  является предметом  полемики  среди  бухгалтеров.  Его

сторонники утверждают, что постоянные  расходы  присутствуют  независимо  от

того, загружены  мощности  предприятия  или нет,  какая продукция на  них

выпускается. Они  в большей степени содействуют  производству,  чем  участвуют

в нем. Поэтому  эти расходы не зависят от объема производства и  имеют  более

тесную связь  с временным периодом. Следовательно, делают  вывод  сторонники,

постоянные затраты  являются периодическими и их следует  сразу  списывать  на

реализацию без  внесения в себестоимость продукции.  Сторонники  этой  теории

не утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь  подчеркивают,  что

различия в поведении постоянных и  переменных  издержек  являются  основными

при принятии многих управленческих решений.

    Оппоненты  метода учета переменных затрат  доказывают, что без постоянных

издержек производство не сможет функционировать, а потому в  оценке  запасов

должна участвовать  и постоянная компонента  производственных  затрат.  Таким

образом, и переменные, и  постоянные  издержки  должны  рассматриваться  как

запасоемкие.

    Применение   системы   «директ-костинг»   на   практике    предполагает

дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует  разделить

на постоянную и переменную части.

    Использование  системы «директ-костинг»  кардинально   меняет  не  только

отечественную концепцию  калькулирования, но и  подходы  к  учету  и  расчету

финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода  схема  построения

отчета о доходах (как правило,  двухступенчатая),  содержит  два  финансовых

показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

    Маржинальный  доход — это разница между выручкой от реализации продукции

и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным  издержкам.  В  состав

маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты  предприятия.  После

вычитания  из   маржинального   дохода   постоянных   издержек   формируется

показатель операционной прибыли.

    Как  уже отмечалось, Международные бухгалтерские  стандарты не  разрешают

использовать систему  «директ-костинг» для составления  внешней  отчетности  и

расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы?

    Прежде  всего ее использование позволяет  оперативно изучать  взаимосвязи

между  объемом  производства,  затратами   и   доходом,   а   следовательно,

прогнозировать  поведение себестоимости  или  отдельных  видов  расходов  при

изменениях деловой активности.

    В современных  условиях  управляющие  должны  знать,  во  что  обходится

производство отдельных  видов продукции, независимо  от  того,  каков  размер

арендной платы  за помещение или какова заработная плата у  директора  и  его

помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого  учета

является  следующий:  самая  точная  калькуляция  не  та,  в  которую  после

многочисленных  и трудоемких расчетов включаются все  затраты  предприятия,  а

та, в  которую  вносятся  издержки,  непосредственно  обеспечивающие  выпуск

данной продукции (выполнение работы, оказание  услуги).  Решить  эту  задачу

можно, лишь используя  систему «директ-костинг».

    Калькулирование  переменной себестоимости помогает  бухгалтеру-аналитику

оперативно  решать  ряд  управленческих   задач,   причем   расчеты   полной

себестоимости не дают подобных результатов.