Экономический анализ

    К середине 50-х годов ХХ в. В СССР сложилась цельная теория бухгалтерского учета социалистического хозяйства в широком смысле слова, включающая принципы бухгалтерского учета, методику его ведения в отраслях народного хозяйства, порядок формирования бухгалтерской отчетности, ревизию и контроль, анализ хозяйственной деятельности. Но дискуссии по основным проблемам теории бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности продолжались в связи с поисками новых форм хозяйствования, соответствующих сущности социализма и предусматривающих значительное развитие товарно-денежных отношений и хозяйственного расчета.

    Важную  роль в периодизации развития бухгалтерского учета сыграла экономическая  реформа 1965 г. В порядке подготовки экономической реформы Советом Министров СССР былп ринято постановление «О мерах по устранению серьезных недостатков в организации бухгалтерского учета и усилению его роли в осуществлении контроля в народном хозяйстве» (1964). В результате этого постановления и экономической реформы в целом в учете и анализе хозяйственной деятельности произошли существенные изменения, а в экономических исследованиях получили значительное развитие теоретические проблемы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.

    Под методом бухгалтерского учета вместо суммы элементов все чаще стало пониматься моделирование хозяйственных процессов. Окончательно утверждается журнально-ордерная вместо мемориально-ордерной форма счетоводства, разработанная И.С.Резниченко. В связи с внедрением счетно-перфорационной машины была создана таблично-перфокарточная форма учета В.И.Исаков. Бухгалтер все более становится не только экономистом, юристом и контролером, но и инженером по обработке экономической информации. В 60-70-х годах разрабатывается новая электронная форма счетоводства, предусматривающая использование ЭВМ различных поколений.

    Из  достижений в развитии методологии бухгалтерского учета следует выделить: рассмотрение бухгалтерского учета как функции управления; усиление оперативности и аналитичности учета исходя из требований анализа хозяйственной деятельности, планирования и управления; моделирование бухгалтерского учета как необходимого условия электронной формы счетоводства учет все больше организуется не по отраслевому, а по техническому признаку); организация учета затрат на производство в разрезе не только калькуляционных единиц (изделий, переделов, но и по центрам ответственности - цехам и другим подразделениям; все большая интеграция трех видов учета оперативного, бухгалтерского и статистического) в единую систему народно-хозяйственного учета, требовавшая организации хозяйственного учета как самостоятельной подсистемы АСУ разного уровня. Эти проблемы получили разработку в обширной монографической и учебной литературе. В послевоенные годы были достигнуты значительные результаты в развитии экономического анализа. Уже до начала 60-х годов был создан общий курс анализа хозяйственной деятельности, методы анализа рассматривались дифференцирован но по отраслям народного хозяйства, был также осуществлен переход от анализа общих показателей работы предприятий к внутрихозяйственному анализу. Характерной особенностью развития экономического анализа в 60-70-х годах ХХ в. является достижение его комплексности, системности, применение экономико-математических методов и электронной вычислительной техники, осуществление требований полного хозяйственного расчета.  

    Особое  место в разработке проблем теории и практики экономического анализа занимают научные школы, созданные в МГУ им. М.В. Ломоносова С.к. Татуром и А.Д. Шереметом, в Московском финансовом институте - С.Б. Барнгольц и В.И. Майданчиком, в Институте экономики промышленного производства АН УССР - Н.Г. Чумаченко, в Ленинградском финансово-экономическом· институте - А.И. Муравьевым и др. В научных и практических работах университетской школы сформулирована и обоснована методология комплексного анализа деятельности предприятий с широким применением экономико-математических методов и ЭВМ.

    Перестройка политической и экономической системы в СССР обусловила начало нового этапа в развитии бухгалтерского учета. Переход к рыночной экономике коренным образом менял статус бухгалтера на предприятии, переносил центр тяжести в учете от функций государственного контроля к функциям организации полного хозрасчета, обеспечения сохранности и приумножения собственных средств предприятия, самофинансирования его технико-экономического и социального развития. Экономическая мысль в области бухгалтерского учета обогащается опытом развития бухгалтерского учета в развитых капиталистических странах, особенно на новом этапе реформы в России после 1991 г.

    Бухгалтерский учет в широком смысле слова (accouпtiпg) стал пониматься как единство счетоводства и сформированных на его базе управленческого учета (производственного и финансового для целей управления хозяйственной деятельностью), финансового (для внешних пользователей информации) и налогового учета (для целей налогообложения). Бухгалтерский учет в широком смысле слова включает в себя не только собственно учет, но и микроэкономический анализ, и управленческий контроль внутренний аудит, и сметное планирование (бюджетирование). По существу, вся экономика коммерческой организации связывается с понятием бухгалтерского учета.

    Теория  и практика экономического анализа в условиях пepeхода к рыночной экономике получили в 90-х годах ХХ в. "отражение в ряде изданий переводной литературы, а также в книгах российских авторов, обобщающих опыт развитых рыночных стран и учитывающих российские разработки и хозяйственные условия современной России. Среди них следующие издания: «Бухгалтерский учет» под редакцией П.С. Безруких (с анализом финансовой отчетности); «Теория экономического анализа,) М.И. Баканова и А.Д. Шеремета; «Финансовый анализ: методы и процедуры» В.В. Ковалева; «Финансовый анализ» О.В. Ефимовой; «Методика финансового анализа» А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина, Е.В. Негашева; «Финансовый анализ» Н.Н. Селезневой, А.Ф. Ионовой и др.

    Итак, опыт развития капитализма сформировал науку о финансовом анализе, тесно связанную с бухгалтерским учетом. По мере строительства социализма и планового хозяйства в СССР финансовый анализ трансформировался в анализ хозяйственной деятельности. Анализ все более отдалялся от бухгалтерского учета, по существу, он превращался в технико-экономический анализ, а затем в комплексный экономический 'анализ, сферой которого стали не только экономика и техника, но и социальные и природные условия на базе не только бухгалтерской, а всей совокупности информации, имеющей значение для принятия решений в области экономики.

    Период  перехода экономики СССР, а затем России на рыночные условия вновь вернул к жизни финансовый анализ, необходимый для внешних пользователей информации. Важно отметить, что комплексный анализ хозяйственной деятельности не отменяется - он получил развитие как управленческий анализ. В отличие от западных стран, где управленческий анализ рассматривается как часть управленческого учета, в России он развивается как самостоятельная теория и практика.

     2.2. Реформирование  бухгалтерского учета,  финансовой отчетности и анализа.

    Профессия бухгалтера в России переживает период радикальных изменений как в качественном, так и в количественном отношении. В качественном отношении возникают новые требования к бухгалтеру как аналитику. Переход к рыночной экономике повышает роль бухгалтерского учета в управлении коммерческими организациями всех форм собственности. Он становится языком бизнеса. Данные бухгалтерского учета рассматриваются как база, без анализа которой невозможно принять аргументированные управленческие решения. Резко возрастает значение бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и другой финансовой документации в связи с приобретением ими характера публичной отчетности.

    В корне меняется и отношение к  профессии бухгалтера. Участие в делах предприятия превращает главного бухгалтера в управленческого профессионала, который может оценить положение предприятия в развивающемся мире и основной смысл деятельности которого подчинен диагностике и подготовке мер, способствующих сохранению экономического благополучия предприятия на протяжении всего периода его существования. Неразрывная связь бухгалтерского учета и финансового управления менеджмента состоит в том, что деловая информация должна быть адекватна целям предпринимательства. Такое положение бухгалтерского учета и бухгалтера тем, более очевидно, что оно соответствует профессиональным стандартам, принятым в международной практике, и подкреплено опытом работы большинства стран мира.

    За  последние годы во всем мире круг знаний, необходимых для выполнения работы бухгалтера, значительно расширился. Данный процесс в будущем будет идти возрастающими темпами. С одной стороны, произошли значительные изменения в регулирующих основах, в рамках которых должен действовать бухгалтер, включая изменения учетных стандартов и законодательства, введение новых налогов. С другой стороны, существуют области технологии или практики, которые существенно влияют на работу бухгалтера, такие, например, как применение компьютеров и использование количественных методов анализа в ежедневной работе. Формирование профессии бухгалтера связано не только с необходимостью повышения требований к знаниям, но и с ростом общественного интереса к ней в связи со все большим обеспечением свободного доступа к бухгалтерской информации. Концепция перестройки бухгалтерского образования исходит из предположения, что существующая система государственного образования не может удовлетворить потребности в количестве необходимых стране бухгалтерских кадров как с высшим, так и со средним специальным образованием. Так, высшее образование бухгалтеров обеспечивают около 300 вузов России в том числе государственные, профильные, непрофильные и коммерческие) способные дать в год максимально 30 тыс. выпускников при потребности в 500 тыс. Поэтому в концепции должны быть предусмотрены два основные направления:

    .1 расширение и улучшение качества подготовки кадров в вузах, средних специальных учебных заведениях , учебных центрах и учебных заведениях начального профессионального образования где обеспечиваются долгосрочные программы;

    2.создание особой системы профессионального ускоренного образования с привлечением всех возможных структур, обеспечивающей краткосрочные программы подготовки и переподготовки.

   Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров содержит квалификационные характеристики по четырем уровням образования:

    l-й уровень - подготовка бухгалтеров-счетоводов (младших бухгалтеров. Учебный план этого уровня позволяет готовить не только клерка-счетовода, но и бухгалтера для предприятия малого бизнеса;

    2-й уровень - подготовка бухгалтера-техника, способного выполнять обязанности бухгалтера на средних и крупных предприятиях коммерческих организациях). Учебные дисциплины и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников техникумов;

    З-й уровень - подготовка бухгалтера-экономиста. Учебный план данного уровня позволяет готовить главного бухгалтера и его заместителей для средних и крупных коммерческих организаций, экономистов по хозяйственному учету и анализу хозяйственной деятельности, внутреннего аудитора. Учебные дисциплины и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников вузов - бакалавров и дипломированных специалистов. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского образования высшее образование является предквалификационным профессиональным образованием;

    4 –й уровень - подготовка профессиональных (дипломированных, аттестованных) бухгалтеров трех направлений:

1. главных бухгалтеров, директоров бухгалтерий, бухгалтеров экспертов       консультантов, бухгалтеров управленческого анализа;
2. финансовых менеджеров управляющих - директоров финансовых департаментов, финансовых экспертов консультантов, финансовых аналитиков;
3. аудиторов - специалистов внешнего аудита, их принято ранжировать по степени квалификации в соответствии со знаниями методов экономического анализа, способностью оценивать финансовое положение и умением прогнозировать будущее предприятий.

    В области совершенствования  методологического  обеспечения системы  бухгалтерского учета  предполагается завершить разработку и утверждение нормативных документов по бухгалтерскому учету, отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, обеспечить формирование модели взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения.

    В области обеспечения  достоверного и полного  раскрытия бухгалтерской отчетности планируется· установить дифференцированный подход к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности по международным стандартам.

    Предусматривается проведение обязательного аудита сводной консолидированной бухгалтерской отчетности организаций эмитентов ценных бумаг, котирующихся на фондовых рынках как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

    В области развития бухгалтерской профессии, подготовки и повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета предполагается:

• разработать программы подготовки и переподготовки сотрудников бухгалтерских служб, соответствующие современным требованиям к Уровню профессиональной квалификации и дифференцированному подходу к формированию бухгалтерской отчетности;
• установить квалификационные требования к специалистам организаций, применяющих международные стандарты финансовой отчетности, а также к аудиторам и аудиторским организациям, осуществляющим оказание аудиторских услуг в указанных организациях;
• обеспечить окончание аттестации главных бухгалтеров организаций, подпадающих под обязательный аудит, и иных бухгалтерских работников, осуществляющих оказание бухгалтерских услуг на профессиональном уровне;
• осуществить контроль за соблюдением норм профессиональной этики.