Издержки предприятия, их особенности, состав и структура

    В качестве объекта калькулирования  выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений основного и вспомогательного производств, продукция разной степени готовности и вся товарная продукция предприятия.

    Калькулирование себестоимости продукции должны осуществлять все промышленные предприятия, независимо от их организационно-правовых форм собственности. На предприятии, в  зависимости от способа включения  затрат в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, слуг), затраты подразделяются на прямые и косвенные.

    Прямые - это затраты, которые возможно на основе первичных документов отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата рабочих и др.)

    В число косвенных включаются затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг. Их включают в себестоимость продукции при определении общей суммы по окончании каждого месяца путем распределения.

    На  предприятиях используют различные  методы исчисления себестоимости товарной и отдельных видов продукции: нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, Директ-костинг, Абзорпшенкостинг («Absorption costing»), способ исключения затрат на побочную продукцию, способ прямого расчета, способ пропорционального распределения затрат и комбинированный способ калькулирования.

    Наиболее  широко на предприятиях по выпуску  товаров народного потребления применяется нормативный способ. Калькулирование себестоимости  по нормативным издержкам может применяться там, где имеет место повторение операций при производстве. Если же нет повторения операций, то невозможно установить нормы. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов себестоимости, в процессе калькулирования которой используют нормативы, утвержденные предприятием. В их число включается комплекс зданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Эти нормативы представлены в виде плановых зданий, нормативных документов технической подготовки производства, в виде нормативов расходов ресурсов и вспомогательных материалов.

    Известно, что плановую себестоимость предприятия  составляют на квартал или год. Нормативную же себестоимость рассчитывают на месяц по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.

    В западных странах считают наиболее эффективным способом управления затратами их регулирование на стадии  возникновения. Там устанавливают нормативы на материалы, труд и услуги, потребляемые в процессе осуществления производственных операций, а не нормативы затрат на готовую продукцию.

    Нормативы затрат устанавливают или по фактическим  данным прошлых периодов оценки использования  труда и материалов или на основе технического анализа. Сущность последнего состоит в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда и оборудования и контрольного обследования операций. При использовании  первого подхода существует опасность перенесения в нормативы прошлых ошибок и недочетов. Для этого нормативы лучше устанавливать на основе средних результатов за прошлые периоды. При техническом анализе предприятия сосредотачивают внимание на изыскании наиболее рационального сочетания ресурсов, производственных технологий и качества продукции.

    Калькулирование  себестоимости продукции способом суммирования затрат используется в  машиностроении и других сложно-технических  сферах. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по отдельным частям изделия в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции. Наиболее часто этот метод используется при расчете фактической производственной себестоимости.

    Директ-костинг  представляет собой метод калькулирования  себестоимости продукции, основанный на разделении всех затрат на постоянные и переменные, с отнесением постоянных на реализованную продукцию. Сторонники данного метода считают, что постоянные производственные расходы – это затраты,  связанные со способностью производить ( содействовать производству), а не с выпуском единиц конкретной продукции. Поэтому их учитывают как периодические затраты и сразу списывают на реализованную продукцию.

    В книге «Financial management» указано, что независимо от учетной политики на предприятии этот метод необходим в управленческом учете. Его содержание предусматривает: учет конкретных производственных затрат; относить постоянные расходы всей суммой на финансовый результат и не разносить их по видам продукции; деление затрат на постоянные и переменные, что дает возможность проводить анализ безубыточности; использование более гибкого ценообразования, что позволяет увеличить конкурентоспособность продукции и уменьшает возможность «оседания» продукции на складе; возможность определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, планирование цен и скидок на определенный объем продаж; оценку запасов готовой продукции на складе только по переменным затратам.

    Приказ Минфина от 20 декабря 1994 г. № 167 «Учетная политика предприятия» разрешает списание общезаводских затрат за период непосредственно на уменьшение выручки от реализации без распределения по видам продукции.

    Абзорпшен-костинг  представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Этот метод называется методом полного распределения или поглощения затрат. При использовании этого метода возможно регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов.

    Этот  метод относительно часто применяется  на российских предприятиях. При его использовании затраты в процессе расчета полной себестоимости (запасы готовой продукции также оцениваются по полной себестоимости) делят на прямые и косвенные.

    Данный  метод в зарубежных странах считают  средством, при помощи которого смешивают  затраты по производству конкретного  вида продукции и затраты самого предприятия. Если крупное предприятие сокращает объем продаж, то при калькулировании по данному методу, себестоимость продукции становится выше.

    При распределении затрат на основе избранной  базы всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов  продукции. Из-за необоснованности цен подрывается конкурентоспособность  такой продукции.

    Этот  метод можно рекомендовать: при  производстве на предприятии продукции  одного или нескольких видов, но в  небольшом объеме; если сумма общепроизводственных расходов существенно меняется от периода к периоду; при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

    При способе исключения затрат на побочную продукцию, которые делятся на основные и побочные, самое главное – точно дать оценку побочной продукции.

    Приведенные положения свидетельствуют, что  предприятиям необходимо тщательно продумать, какие методы учета затрат и их калькулирования нужно использовать.

     Покажем на практике калькулирование  себестоимости продукции  в ювелирном производстве и методику ее расчета.

     Документальное  оформление калькулирования себестоимости  готовой продукции в ювелирном  производстве имеет ряд особенностей.

Во-первых, это наличие параллельного учета  движения материальных ценностей в штуках и граммах, который присутствует во всех унифицированных формах документов, применяемых при оформлении хозяйственных операций. Например, учет драгоценных материалов в процессе производства ювелирных изделий организуется в строгом соответствии с утвержденными для каждого производственного подразделения схемами материальных и документальных потоков и генеральной схемой движения драгоценных материалов по предприятию.

Во-вторых, учет движения драгоценных материалов осуществляется в унифицированных формах учетно-отчетной документации, отражающих специфику учета на конкретных технологических операциях.

     Кроме того, аналитический учет движения драгоценных металлов должен быть организован по всем технологическим процессам изготовления ювелирного изделия и по каждому материально ответственному лицу.

     В целом документальное оформление калькулирования  себестоимости ювелирного изделия содержит ряд отраслевых особенностей, присущих только данному виду производства, что схематично представлено на

рисунке 1.  

Рис. 1. Схема  документального оформления калькулирования  себестоимости готовой продукции  на ювелирном предприятии

     Анализ  представленной схемы позволяет  установить тот факт, что документальное отображение калькулирования себестоимости ювелирного изделия — сложный процесс, в котором задействованы почти все отделы и службы предприятия. Отличительной особенностью системы калькулирования себестоимости ювелирных изделий является детальный учет драгоценных материалов и связанных с ними затрат. Основными функциональными подсистемами организации документального оформления калькулирования готовой продукции на предприятии являются производственные цеха, бухгалтерия и аналитический отдел перспективного и текущего планирования (управленческий отдел).

     Калькулирование себестоимости готовой продукции  на ювелирном предприятии организуется по каждому артикулу ювелирного изделия  в расчет на 1 г, что отражается в специальном расчете, составляемом менеджерами предприятия, который называется «Калькуляционная ведомость ювелирного изделия». Данный документ содержит следующие реквизиты:

— цена приобретаемого золота 585 (или другой) пробы;

— наименование изделия и артикул;

— средний  вес изделия;

— стоимость  золота в изделии;

— количество вставок, их диаметр;

— цена вставок и сумма по ним;

— общая  стоимость сырья (вставок и золота);

— сдельная заработная плата производственных рабочих;

— безвозвратные потери сырья при производстве изделия;

— накладные  расходы на изделие по среднему;

— общая  себестоимость изделия и себестоимость  за 1 г изделия;

— наценка  на 1 г;

— налог  на добавленную стоимость;

— отпускная  цена изделия за 1 г и общая  отпускная цена.

     Таким образом, в результате заполнения рассматриваемого документа калькуляция себестоимости  ювелирного изделия плавно переходит  в расчет отпускной цены, что позволяет  руководству предприятия оперативно реагировать на колебания в стоимости изделия и анализировать отклонения и причины таких явлений.

     Отпуск  в производство, а также учет использования  драгоценных металлов и комплектующих изделий на ювелирных предприятиях осуществляются в соответствии с действующими инструкциями Министерства финансов о порядке получения, хранения, расходования и учета драгоценных камней при изготовлении ювелирных изделий.

     Основным  документом при оформлении отпуска  материалов в производство является наряд. Основанием для его оформления служит лимит отпуска драгоценных металлов или драгоценных и полудрагоценных камней на производство. Лимиты на отпуск материалов в производство устанавливаются на основании утвержденных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, не израсходованных цехами на начало планируемого периода.

Наряд выписывается на конкретный вид материалов с указанием пробы, профиля, размера, характеристик, количества и массы  в двух экземплярах. Один экземпляр  наряда передается в кладовую сырья, второй – в кладовую цеха-получателя.

     Далее наряды обрабатываются в бухгалтерии, и формируется общий наряд  на сдельную оплату труда сотрудникам  основного производства. Данный документ содержит основные сведения по участкам производства, выполняемым работам и исполнителям (работникам), а также категориям сложности для определения оплаты труда сотрудников.