Фискальная политика государства

ФИСКАЛЬНАЯ  ПОЛИТИКА  

Я хочу, чтобы моих овец стригли, а не сдирали с них  шкуры.

Тиберий, римский император  в 14 – 37 гг. от Р.Х.  

1. Сущность и история

     Государство можно и нужно воспринимать по-разному. С одной стороны стоит духовная роль этого института – он сплачивает общество, но, всё же, что бы кто ни говорил, это не есть главное его предназначение. Государство имеет преимущественно материальное значение: духовность находится, согласитесь, в руках Церкви, или в руках «просвещенного общества». Государство лишь служит источником легального принуждения, позволяющего обеспечивать принудительное следование нормам общественно приемлемого поведения тех, кто добровольно этого не хочет, а также воспитывать и прививать эти знания и качества тем, кто в этом нуждается: детям, иноплеменникам, а также то, что американцы именуют education through whole life – образование через всю жизнь. Даже в Библии государство рождается тогда, когда одного правосудия было недостаточно: государство появилось не когда Бог изгнал людей из рая, оно появилось не на Синае, когда Моисей принял скрижали с заповедями, государство родилось, когда судья Самуил передал власть Царю – Помазаннику Божию – Саулу. По обетованию, которое дал Бог еще Моисею, Царская власть была учреждена для творения суда и правды (3 Цар., 10: 9). Для исполнения этой функции государство обзавелось армией, системой органов юстиции и, наконец, фиском.

     Слово «фиск» появилось в русском языке  во время самого активного «принудительного обогащения» нашего языка словами  иностранного происхождения – при Петре Великом. Не удивительно, что тогда многие не понимали смысла новых слов и употребляли их в неверном значении. Так и фиск стал пониматься как доносительство, слежка, разведка. В действительности, конечно, это не так. Фиск – это государственная казна, а фискальная политика – это финансовая политика государства, это система, включающая в себя общественные публичные отношения,  связанные с направлениями получения доходов государства, целями и статьями расходов.

     Фиск, что видно из самого слова, fiscus, зародился и оформился впервые в Древнем Риме, хотя в зачаточном состоянии его можно видеть и в Древнем Египте уже в эпоху Нового царства, и в Древних Афинах, что ярко проявилось при Перикле. Выделение фиска связано с тем, что государство превращается в особую общественную структуру, перестает быть лишь совокупность свободных граждан. Установление в Риме монархии Октавианом Августом приводит к тому, что начинают выделять имущество императора именно как императора – фиск (fiscus), имущество императора как гражданина (proprietas) и имущество Римского народа (aerarium populi Romani). Фиск не защищался в отличие от имущества Римского народа публичным интердиктом и нуждался в частноправовой защите. Отличием его от собственности императора как частного лица было происхождение: фиск – это плата императору, его магистратам за осуществление их функций. Об этом говорит содержание поступлений римского фиска в эпоху принципата: штрафы, залоги проигравшей в суде стороны, выморочное наследство (начиная с императора Каракаллы). В эпоху домината, когда монарх стал восприниматься как хозяин земли, фиск включает в себя имущество римского народа. С этого времени стоит говорить об отношениях с казной, так как появляются налоги (до эпохи домината налогов как таковых всё же не существовало – существовала достаточно развитая, но всё же система только сборов). Колоны платят регулярные платежи за землю. Однако платеж связывается еще с личностью плательщика, понятия налогооблагаемой базы тогда еще не сформировалось: собственность обладала иммунитетом от государственного суверенитета.

     Появление фиска означало новую стадию развития государства – переход от обогащения за счет соседей к обеспечению  своего функционирования при помощи наложения обязательных отчислений от своих подданных. В этом принципиальное отличие тех податей, которые платили порабощенные народы Нубии египетскому фараону или итальянские провинции – германскому императору, от налога – платежа, направленного на предоставление государству средств для осуществления своей деятельности. Если подать – это фиксированный заработок, в зависимости от получения которого государство может или не может осуществить взятые на себя обязательства, то налог – заранее просчитанный платеж, уплата которого гарантирует государству минимально необходимый размер финансовых ресурсов для исполнения своих функций.

     Такое понимание финансовой системы складывается не сразу, а только к XVII веку. Средневековая Европа платила субъективно необходимые платежи: субъектная зависимость ставила вассала в необходимость выплаты сеньору, только с усилением королевской власти становится возможным переход на налоговую систему.

     Итак, подытожим первые выводы. Государство  существует для обеспечения в  обществе справедливости (по-латыни –  iustitia). Для обеспечения исполнения этой функции государство содержит аппарат управления и аппарат принуждения, на что государству требуются деньги. Первоначальным способом получения средств были контрибуция и платежи, которые монарху, главе государства, производил подданный в зависимости от своей личной к королю зависимости. При этом расходы определялись по потребностям, а их покрытие – по возможностям казны. Такая ситуация имела для Европы плачевные последствия.

     Даже  в условиях развивающейся и процветающей экономики слабая финансовая система может служить пороховой бочкой. Так произошло в Англии: несмотря на экономический подъем, начавшийся при Стюартах, дыры казны стали причиной народного недовольства, стоили руководителям королевских финансов лорду Страффорду и лорду Бэкингему, а затем и самому Королю Карлу I голов. На это обратили внимание в соседней Франции, где в правление Людовика XIV – Короля-Солнца – происходит переход на налоговую систему.

     Так развивалась финансовая, фискальная политика европейских государств. Наша страна научилась жить по-другому значительно раньше, как ни странно, но причиной этому послужило монгольское иго: субъектноопределенные платежи шли в казну хана Золотой Орды, и наш великий князь нуждался в иных источниках поступления денег, сверх личного дохода от собственных земельных владений. Так в России стала складываться система косвенного налогообложения, которая будет доминировать в стране вплоть до февраля 1917 года.

     Хотелось  бы отметить, что и в Европе, развивавшейся  на основе Первого Рима – Рима Августа и Диоклетиана, и в России, развивавшейся на основе Второго Рима – Византии Юстиниана и Льва Философа, присутствовали единые подходы и методы, и там, и там косвенные налоги сочетались с податями, только в у нас косвенные налоги были приоритетным способом взимания платежей в казну, а в европейских странах – нет. Объясняется это и ментальностью русских: будучи имперским по складу мышления народом, мы всё же никогда не преследовали цели обогащения, покоряя страны и народы, мы или предупреждали угрозу, или преследовали цель распространения своей цивилизации, поэтому и грабежа туземного населения не было и быть не могло. Европейские народы захватывали колонии для бесцеремонного грабежа, как и города соседних стран во время войн. Поэтому в Европе грабеж своих крестьян был заменен не косвенными налогами, а эксплуатацией колоний в Америке, Африке, Азии.

     Итак, фискальная политика, можем мы заключить, это комплекс мер по обеспечению  поступления государственных доходов, необходимых для обеспечения  государственных расходов.

     Если  говорить о правовом государстве, помня, что право – это искусство  добра и справедливости, то невольно понимаешь, расходы государства  должны быть первичны. Государство  имеет право на получение дохода только в том случае, если этот доход аргументирован необходимым расходом. Если расход излишен, общество не нуждается в том, чтобы этот платеж осуществляло посредством перераспределения общественного богатства государством, то он должен осуществляться самим обществом, и государственный фиск не должен вмешиваться в такие отношения.

     На  сегодняшний день четко сформировалось три линии получения государственных  доходов: доходы от распоряжения государственной  собственностью, налоги и сборы, таможенные платежи. Таким образом, три категории  государственных служащих обеспечивают фиск: работающие на государство менеджеры, сотрудники налоговых, административных учреждений и нотариусы, а также таможенная служба.

2. Государственная  собственность

     Нужно помнить, что государственная собственность  может заключаться как в вещных, так и в обязательственных правах. Государству на праве собственности принадлежит имущество государственных унитарных предприятий, учреждений, административных органов, казна. В то же время государство имеет в своей собственности акции, облигации, иные ценные бумаги, которые позволяют иметь обязательственные права в отношении имущества юридических лиц. Осуществление оборота и распоряжения этим имуществом осуществляется, с правовой точки зрения, также как и у любого другого участника гражданских правоотношений, однако это не совсем так. Дело в том, что государство имеет главной целью использования своей собственности не извлечение прибыли, как коммерческая организация, а достижение общественно полезных целей: поддержка малоимущих, например. Во-вторых, порядок распределения и использования прибыли государственных предприятий существенно отличается от негосударственного сектора. Деятельность государственных менеджеров не принято в нашей научной, практической и учебной литературе относить к фискальной политике, хотя, вне всякого сомнения, это необходимо.

     Мы  не будем подробно останавливаться  на первом блоке: очевидно, что государственная  собственность должна использоваться эффективно, то есть государство должно быть собственником только в том  случае, если частная собственность будет неэффективна. Экономическая наука неопровержимо доказала со всею очевидностью, что самый хороший чиновник никогда не будет управлять лучше, чем самый плохой собственник, из чего, однако, не следует, что нет исключений. В целях обеспечения государственной безопасности неразумно утверждать тезис о всеобщности частной собственности. Частая собственность неэффективна и даже опасна и вредна в сфере минимального социального обеспечения, естественных монополиях, обороне и общественной инфраструктуре. Эти отрасли должны быть монополизированы государством и использоваться с расчетом на поддержание и развитие государственного курса, с целью создания социального государства. С другой стороны, государству могут принадлежать и иные объекты: предприятия, земля, недра и т.п. Данная собственность должна поступательно приватизироваться. В монархических государствах, дабы избежать опасности нарушения государственных интересов при передаче такой собственности в частные руки с одной стороны и опасности неэффективного использования ее при управлении государственным чиновником с другой стороны таковая часто передается в собственность лично монарха и членов его семьи. Это еще одно преимущество монархической формы правления, теперь уже в фискальной сфере. Более не будем останавливаться на данном вопросе, и обратим свое внимание на налоговую и таможенную системы государства.

3. Налоговая система  и рента

     Второй  аспект – налоги и сборы. Различные  виды налогов, сборов и платежей взимаются  налоговыми органами и уполномоченными административными учреждениями или даже частными лицами (частные нотариусы). Это наиболее очевидный и распространенный способ фискальной политики. Налог при этом выступает как способ пополнения казны, а сбор – как способ восполнения расходов казны, вызванных совершением государственным органом юридически значимого действия. Именно налогам, учитывая их принципиальную значимость, будет в дальнейшем уделено прицельное внимание в настоящей работе. Нужно понимать, что данные виды платежей обязательны, безвозмездны, однако они имеют вполне определенную природу, позволяющую установить принципы их взимания и установления. Это отличает их от первой и третьей групп, ставя на особое положение, наделяя особым статусом.

     Налоговая политика государства заключается в выполнении налогами и сборами ряда социально значимых функций: во-первых, идеологических, во-вторых, экономических, в-третьих, социально-политических. С идеологической, философской точек зрения, налог – это платеж каждого во благо всех. Только при выполнении этой идеологической нагрузки налог является справедливым и оправданным. Экономически, налоги – это часть ВВП, подлежащая государственному перераспределению с целью стимулирования нужным направлений экономической деятельности. Социально, налог – это способ финансирования и защиты малоимущих и незащищенных членов общества. Политически, налог – это способ финансирования государственных расходов. Налог всегда должен иметь экономической обоснование, служить целям обеспечения деятельности государства, учитывать платежеспособность тех, на кого возлагается обязанность по его уплате, исходить из приоритета прав налогоплательщика перед правами общества или государства. С юридической точки зрения, налог – это система взаимосвязанных финансово-правовых категорий, определяющих содержание фискальной обязанности. Такими категориями являются объект налогообложения, налоговые база, период и ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Для каждого налога законом определяется круг налогоплательщиков. Так как данная работа преследует цели показать сущностные характеристики фискальной политики государства, то подробнее мы остановимся на таких понятиях, как налоговый объект, налоговая база и круг налогоплательщиков.

     Налоговая система, то есть упорядоченная совокупность всех действующих налогов, должна быть экономически эффективной, социально грамотной и не препятствовать людям в осуществлении ими своих прав. Это достигается за счет того, что налоговая нагрузка между различными социальными группами перераспределяется при помощи регулирования перечня объектов налогообложения и налоговой базы. Следует помнить, что налоги – это не произвольный доход государства, а целевые расходы, которые несут граждане (подданные) на содержание государства, это денежные средства, выделяемые подданными (гражданами) своему государству для исполнения последним своих функций. Функции государства классические – защита граждан, обеспечение исполнения их прав и свобод, создание условий для функционирования благоприятной духовно-социальной и экономической среды. Функции каждого конкретного государства, в том числе и Российской Федерации, можно почерпнуть в основном законе страны – ее конституции (в любой ее форме).

     Для анализа целесообразности и экономической  эффективности налоговой системы давайте проследим две классификации налогов: 1) по налогоплательщикам; 2) по объектам налогообложения.

     В зависимости от налогоплательщика  все налоги можно разделить на три группы: уплачиваемые всеми субъектами права, уплачиваемые гражданами, прочие. Объектами налогообложения могут выступать выручка (реализация), доход, прибыль, имущество. Давайте рассмотрим процесс работы такого механизма налогообложения.

     В процессе материального производства создается товар, совершается работа или оказывается услуга. В результате мы получаем имущество, которое может быть субъектом хозяйствования использовано в личных нуждах, может быть передано участникам, может быть реализовано, а может быть экспортировано. На этой стадии мы имеем четыре возможных варианта действия, каждое из которых при желании и наличии политической воли может стать объектом налогообложения. Во всех случаях налог будет исполнять стимулирующее значение, поскольку в зависимости от того, в каком случае налоговое бремя будет меньшим, субъект хозяйствования поступит тем или иным образом.

     Если  объявить объектом налогообложения  собственное потребление, мы будем  стимулировать товарно-рыночные отношения, снижая натуральное потребление. Это  может быть необходимо, например, для  стимулирования производства отстающих районов. При большой государственной территории и хозяйственной неоднородности различных регионов это может в некоторых случаях быть полезно. С другой стороны, всегда существует опасность, что таким образом будут созданы условия, когда внутреннее производство будет приводить к меньшей рентабельности, нежели импорт из-за рубежа. В условиях неблагоприятного климата, долгой и суровой зимы, высоких энергетических издержек даже незначительное снижение рентабельности внутреннего производства может оказаться губительным. Итак, налоги на имущество субъектов хозяйствования, что очевидно, должны способствовать а) выравниванию экономического положения и социального развития различных регионов страны; б) защищать внутреннего товаропроизводителя от демпинга и необоснованного повышения конкурентоспособности импортной продукции. Также налог на имущество субъектов хозяйствования снижает вероятность монополизации рынка и создания вертикальных групп, ориентированных на закрытый цикл производства, удушающий конкуренцию.