Доходы и их измерение. Проблема дифференциации доходов

Первая задача по праву считается основной. Для заинтересованных пользователей информация, сгруппированная и детализированная в виде, удобном для обработки, является основой при выработке, принятии и реализации управленческих решений.

Для руководства организации существенное значение имеют полнота и своевременность представления бухгалтерской информации. Решения руководителей или администрации хозяйствующих субъектов должны приниматься в режиме реального времени. Только такая организация обработки учетных данных может обеспечить эффективное и гибкое управление процессами производства и реализации продукции, выявление негативных тенденций, слабых мест, определение выявления различных факторов на конечный результат. Для повышения оперативности сбора и обработки основных данных о состоянии производства дополнительно к бухгалтерскому учету организуют управленческий и оперативный учет.

Учредителей, участников и собственников имущества в первую очередь интересуют конечные результаты использования активов и капитала организации. Такие итоги проводят, как правило, за сравнительно длительный промежуток времени – календарный год или квартал. Следовательно, здесь на первый план выходит не оперативность, а максимально возможная  полнота представляемой информации. Глубокая детализация информации позволяет создать наиболее полное представление о результатах деятельности организации и, в частности, ее руководстве за прошедший период. Соответствующая информация обобщается в формах годовой бухгалтерской отчетности и в пояснениях к ней.

Для инвесторов и кредиторов первоочередное значение имеет информация о потенциале развития организации и ее финансовом положении, особенно о размере кредиторской задолженности и способности субъекта предпринимательской деятельности погасить ее в разумные сроки. Следовательно, для этой категории заинтересованных пользователей важнее всего достоверность предоставляемой информации.

Решение второй задачи предполагает реализацию контрольной функции бухгалтерского учета. Различные виды контроля осуществляются на внутрифирменном уровне, а также внешними контролирующими органами. Для решения данной задачи информацию следует группировать таким образом, чтобы обеспечить проверку соответствия методов ее обобщения требованиям законодательных и нормативных актов.

Третья задача решается в интересах внутренних пользователей бухгалтерской информации. Для этого требуется обобщить информацию таким образом, чтобы ее можно было использовать для проведения мероприятий экономического и финансового анализа. Часть бухгалтерской информации для решения этой задачи используют непосредственно – без дополнительной обработки. Для этого разрабатывают специальные формы аналитического учета.

Первую и вторую задачи решают посредством правильной организации бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами. Полнота и достоверность формирования информации достигается прежде всего обеспечением непрерывности в учетном процессе и исчерпывающим охватом всех активов, обязательств организации и хозяйственных операций, осуществляемых организацией. Кроме того, важное значение имеют оперативность и рациональность учета.

Выполнение третьей задачи выходит за рамки собственно учетного процесса и требует проведения определения аналитических процедур. Для того чтобы такие процедуры были возможны, необходима соответствующая группировка бухгалтерской информации, которая заложена в планах счетов бухгалтерского учета и формах бухгалтерской отчетности. Общие принципы группировки данных являются едиными. Это делает возможным разработку использования единых подходов к анализу бухгалтерской информации и выработке определенного набора стандартных решений. При возникновении более сложных ситуаций необходим расчет дополнительных финансовых показателей и, следовательно, более детальная группировка данных учета по признакам, выбранным для решения конкретных задач. Кроме того, повысить эффективность решения третьей задачи можно за счет совершенствования графика документооборота и корректировки потоков информации между структурными подразделениями организации, участвующими в выработке управленческих решений.

Категории “функции бухгалтерского учета” и “задачи бухгалтерского учета” являются основополагающими и определяют общие принципы  организации учетных процессов при осуществлении предпринимательской деятельности. Исходя из этих категорий вырабатываются методы и принципы, на которых строится бухгалтерский учет и которыми следует руководствоваться в методологической и практической деятельности бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов.

2. ФУНКЦИИ И ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

• 2.1. ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основной целью бухгалтерского учета является оперативное формирование полных и достоверных данных для обеспечения внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации, необходимой для выработки  и принятия управленческих решений, а также для контроля за реализацией принятых решений [19].

Так как все пользователи бухгалтерской информации разделены на две большие группы – внутренние и внешние, - цель бухгалтерского учета можно детализировать в зависимости от того, для кого собирается и обобщается информация. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России определяет эти цели следующим образом:

1. в отношении внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться  необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.

2. в отношении внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется ввиду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящихся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

• 2.2. ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Из определения сущности и целей бухгалтерского учета прямо вытекает, что он является самостоятельной подсистемой системы управления, которая представляет собой совокупность принципов, методов и средств управления  факторами производства и ресурсами, предназначенную для повышения эффективности их использования.

Следовательно, функции бухгалтерского учета определяются общими функциями управления.

В теории менеджмента считается, что общими функциями управления являются планирование, организация, мотивация, контроль и координация. Подсистема  бухгалтерского учета как совокупность принципов и методов сбора, обработки, детализации и группировки первичной информации имеет своей целью обеспечить выполнение основных управленческих функций необходимыми данными. То обстоятельство, что бухгалтерский учет является составной частью учетного процесса, предполагает необходимость обмена информацией между различными видами учета.

В учебной и методологической литературе при определении функций бухгалтерского учета можно встретить разные подходы к определению состава и детализации этих функций. По существу, все эти функции можно свести к двум основным: 1) информационная; 2) контрольная. [11]

Прочие функции фактически являются подфункциями. Такое подразделение предполагает обязанностью существования и выполнения основных функций, а вспомогательные функции выполняются по мере необходимости – если их существование обусловлено спецификой производственного и управленческого процессов, а также системой документооборота хозяйствующего субъекта, на котором организуется бухгалтерский учет.

Охарактеризуем функции бухгалтерского учета более подробно.

Осуществление информационной функции бухгалтерского учета позволяет обеспечить выполнение следующих управленческих функций [10]:

1) планирование – посредством подготовки и представления соответствующим структурным подразделением хозяйствующего субъекта данных, необходимых для разработки перспективных и текущих планов. Для того чтобы эту информацию использовать с максимальной эффективностью, необходимо соблюдение некоторых условий. В частности, информация должна представляться  в форме, удобной для дальнейшей обработки и в установленные сроки. Кроме того, разработка планов невозможна без анализа данных в динамике. Следовательно, информация должна представляться за ряд отчетных периодов. При осуществлении информационной функции для указанной цели выполняются такие вспомогательные функции, как функция обратной связи и аналитическая. Функция обратной связи означает обмен информацией между структурными подразделениями, разрабатывающими и реализующими перспективные и текущие планы, с одной стороны, и бухгалтерией – с другой. При  этом указанные структурные подразделения представляют в бухгалтерию информацию о текущем состоянии выполнения планов и необходимых дополнительных данных для корректировки ранее принятых управленческих решений. Что касается аналитической функции, то ряд показателей, необходимых для анализа экономического и финансового состояния  организации, получают непосредственно из регистров бухгалтерского учета, т.е. без дополнительной обработки.

2) организационная – посредством сбора и обобщения данных, необходимых для регламентации деятельности аппарата управления всех уровней, а также путем обмена информацией между бухгалтерским и оперативным учетом. Организационная функция управления преследует цель разработать систему мер по непосредственному управлению процессами. Следовательно, при осуществлении этой функции бухгалтерский учет должен обеспечить рациональную схему документооборота и снабжение всех управленческих звеньев необходимыми данными для выработки управленческих решений. Кроме того, бухгалтерская информация должна быть сгруппирована таким образом, чтобы  администрация субъекта предпринимательской деятельности могла найти наиболее рациональную схему организации управленческих процессов. Под рациональной схемой в данном случае предполагается соответствующая организационная структура и состав органов управления.

3) регулирования – посредством оперативного обобщения данных о  ходе производственного процесса  и о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации. Так как минимальным отчетным  периодом для бухгалтерского учета является календарный месяц, осуществление данной функции предполагает использование данных оперативного учета, стоимостной оценки этих данных, а также использование вспомогательных учетных регистров, в которых бухгалтерская информация учитывается нарастающим итогом;

4) мотивация – посредством представления данных о размерах производственных выплат персоналу организации, а также об эффективности использования различных форм и систем оплаты труда и премирования работников. В последнее время в мотивации персонала хозяйствующего субъекта к производительному труду немаловажную роль играет своевременность и полнота выплат начисленных сумм. В связи с принятием Трудового кодекса Российской Федерации и нового Кодекса об административных нарушениях осуществление данной функции предполагает внесение изменений в существующие учетные регистры и в схему документооборота.

Контрольная функция бухгалтерского учета осуществляется, прежде всего, в интересах соответствующей функции управления. При этом органы управления хозяйствующим субъектом обеспечиваются информацией о результатах реализации выработанных и  принятых управленческих  решений. Для индивидуального предпринимателя или менеджмента организации учетные и отчетные  бухгалтерские данные являются основной информацией для выводов о том, насколько эффективно работают производственные звенья, служба маркетинга и  сбыта, административные и хозяйственные подразделения. Разумеется, осуществление контрольной функции предполагает выполнение вспомогательных функций анализа и обратной связи. Функция анализа также может осуществляться посредством как расчета аналитических показателей, так и изучения информации, взятой непосредственно из учетных  регистров. Функция обратной связи предполагает наряду с прямым потоком информации  обратного потока, включающего информацию о необходимости корректировки в организации сбора и обработки учетных данных в связи с вновь принятыми управленческими решениями. В качестве таких решений могут выступать решения о расширении производства, освоении производства новых  видов продукции, работ или услуг, об изменении в системе материального стимулирования работников и т.п.

Кроме того,  контрольная функция бухгалтерского учета в той или иной степени проявляется при осуществлении всех прочих общих функций управления.

При реализации такой функции, как планирование, необходимо обеспечить возможность сопоставить достигнутые результаты  с плановыми заданиями. Данная задача может быть решена только посредством анализа бухгалтерской информации. При этом также используются специальные методики обработки данных или непосредственно информация из регистров бухгалтерского учета. Наиболее характерным примером такого непосредственного использования является учет готовой продукции с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, когда фактическая себестоимость продукции, работ или услуг сопоставляется с плановой или нормативной уже на этапе оформления бухгалтерских проводок.