При этом необходимость  среднесрочного и долгосрочного  бюджетного прогнозирования в существующих условиях только возрастает. Следует заранее просчитывать долгосрочные финансовые последствия принимаемых решений, оценивать сбалансированность бюджета в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Это позволяет своевременно предпринимать меры, направленные на обеспечение сбалансированности бюджета.

2. Формирование бюджета с дефицитом.

        В 2010 году предусматривается  формирование дефицита бюджета. Расходы, предусмотренные сверх прогнозируемого  объема доходов, будут финансироваться  в случае поступления дополнительных доходов в течение года.

        Дефицит бюджета  позволяет в кризисных условиях сохранять определенный уровень  финансирования инвестиционных проектов и других социально-экономических  программ путем привлечения дополнительных доходов в виде заимствований и дополнительной финансовой помощи из федерального бюджета. Это позволит обеспечить развитие области даже в современных кризисных условиях.

3. Формирование резерва для исполнения бюджета в будущем.

        Необходимо сохранить  бюджетные резервы в форме остатков средств областного бюджета на счете на начало 2010 и 2011 года, поскольку в ближайшие годы сохранятся риски негативного воздействия экономической ситуации на бюджетную систему.

        Для этого следует  принять меры по сдерживанию темпов расходования остатков, сформированных на начало 2009 года.

        При этом уровень  оборотной кассовой наличности, существующий для сглаживания временных колебаний  поступления доходов должен сохраняться  на начало каждого года в объеме, позволяющем осуществлять месячное финансирование первоочередных расходов на выплату заработной платы и обеспечение социальных обязательств.

        Органам местного самоуправления необходимо предпринять меры по формированию оборотной кассовой наличности на 2010 год в объеме 1-2 месячных объемов первоочередных расходов.

4. Сохранение и совершенствование сдерживающих механизмов исполнения бюджета.

        В 2009 году в процессе исполнения бюджета используются механизмы, позволяющие сдерживать процесс  исполнения расходов с учетом реальной ситуации по поступлению доходов. В их числе: доведение лимитов бюджетных обязательств только по приоритетным расходам, определенным законом о бюджете, по остальным расходам на основе отдельных распоряжений Правительства области, ежемесячное доведение предельных объемов финансирования исходя из доходных возможностей. Это позволяет осуществлять исполнение бюджета без кредиторской задолженности. Указанный механизм сохранится и в 2010 году.

     При этом требуется совершенствование  практики применения этих инструментов. Необходимо сокращение процедур и сроков согласования документов для ритмичного исполнения расходов, на которые выделены лимиты бюджетных обязательств.

        5. Совершенствование  механизмов бюджетирования, ориентированного  на результат.

     В условиях сокращения доходов бюджета  особо актуальной становится задача повышения эффективности бюджетных расходов. По сравнению с докризисным периодом при меньших затратах бюджетных ресурсов должен предоставляться тот же объем качественных бюджетных услуг.

     Основные  инструменты, позволяющие добиться наилучшего результата при наименьших бюджетных затратах, используются в области с 2005 года. В их числе: подготовка областными органами власти докладов о результатах и основных направлениях деятельности (ДРОНД) и перспективных планов работы с мониторингом их исполнения и эффективности деятельности, формирование обоснований бюджетных ассигнований (ОБАС) и областных целевых программ (ОЦП) с оценкой эффективности их реализации. В текущем году органы власти формируют ведомственные целевые программы (ВЦП) и задания бюджетным учреждениям на оказание государственных услуг.

     В 2010 году необходимо обеспечить согласование этих инструментов между собой, создать  из них единую комплексную систему, обеспечить взаимосвязи и взаимообусловленности  целей, задач и показателей результата деятельности органа власти, сформулированных во всех указанных документах и стратегии социально-экономического развития области.

     6. Внедрение электронного документооборота.

     В 2010 году предстоит продолжить оптимизацию  документооборота по организации бюджетного процесса, в том числе с применением передовых информационных технологий. В результате процедуры формирования и обмена документами между участниками бюджетного процесса должны обеспечивать прозрачность и полный контроль за выполнением бюджетных полномочий, осуществляться в максимально сжатые сроки, осуществляться преимущественно в электронном виде и не требовать отвлечения больших финансовых затрат.

     7. Расширение сотрудничества с  органами Федерального казначейства  по кассовому обслуживанию исполнения местных бюджетов.

      В среднесрочной перспективе предусматривается  поэтапный перевод обслуживания лицевых счетов получателей и  распорядителей средств бюджетов городских  и сельских поселений из финансовых органов муниципальных районов  и городских округов в органы Федерального казначейства. Это позволит существенно сократить расходы на содержание аппарата муниципальных служащих без потери качества контроля за использованием средств местных бюджетов.

1.2. Различия формирования налогами доходной части бюджета России и капиталистических стран

      После нескольких лет рыночных преобразований в России так и не снят основной вопрос: какую модель развития выберет  для себя одна из потенциально богатейших стран мира? В рамках курса на рыночные отношения возможны различные варианты построения национальной экономики. От сочетания основных законов рынка с жестким и обширным государственным регулированием до максимально свободных от правительственного вмешательства взаимоотношений участников экономических отношений. В зависимости от выбранной модели государство должно строить свои взаимоотношения, как известно, с гражданами и предпринимателями в одной из ключевых сфер – финансовой. Регулируются эти взаимоотношения, как известно, в том числе и налоговым законодательством. Таким образом, налоги и налогообложение приобретают первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и как орудие формирования соответствующей экономической системы.

      К сожалению, налоговая система России за семь лет существования приобрела однозначно фискальный характер. В своем нынешнем виде она служит текущим интересам, а именно решению сегодняшних бюджетных проблем за счет налогоплательщика без учета даже среднесрочных последствий такого подхода.

      Перейдем  к проблемам сегодняшнего дня. Налоговую  политику на 1999 г. во многом будет определять блок федеральных законов, принятых в конце 1998 г. и самом начале 1999 г. В соответствии с этими законами налоговый пресс в текущем  году только усилится по сравнению с годом предыдущим. Остановимся более подробно на существующей модели налогообложения доходов компаний и частных лиц и попробуем сравнить ее с действующими правилами взимания аналогичных налогов на Западе.

      Налог на прибыль предприятий в его нынешнем виде можно назвать налогом на прибыль (т.е. нетто-доход) от бизнеса лишь с большой натяжкой. При относительно скромной для мировой практики номинальной ставке 35% (13% в федеральную казну и до 22% в региональный бюджет) этот налог выкачивает из предприятий куда больше денег, чем аналогичные налоги на доходы корпораций в ведущих странах Запада. Налогооблагаемую базу в России можно считать прибылью лишь условно, т.к. предприятия не могут вывести из-под обложения все затраты, связанные с извлечением ими дохода. Вот лишь некоторые данные, полученные путем сравнения базы для взимания корпоративного налога в Германии и России.

      В Германии номинальная ставка налога на доходы корпораций (его еще называют корпоративным налогом) существенно  выше ставки аналогичного ему налога на прибыль предприятий в России. В настоящий момент она составляет 45% на нераспределенную прибыль. Однако в Германии сумма процентных платежей, уплачиваемых по кредиту, полностью исключается из налогооблагаемой базы. При этом не играет никакой роли, для чего привлекаются заемные средства, пока речь не идет о приобретении участий в иностранных корпорациях или выплате процентов по займу, полученному от иностранного участника компании.. Только в этих случаях вычет процентов из налоговой базы немецкой компании будет лимитироваться, что четко установлено законом о корпоративном налоге. В России величина расходов по обслуживанию кредитов и займов, уменьшаемых налогооблагаемую прибыль, жестко лимитирована величиной, привязанной к ставке рефинансирования Центрального банка.

      Интересным  представляется и сравнение подоходного  налога (налога на доходы физических лиц) в России и в таких странах, как Германия и США. В США в  полном соответствии с принципами рыночной экономики с ограниченным госрегулированием через госбюджет перераспределяется не более четверти всего ВВП страны. Соответственно невелика доля налоговых изъятий в доходах индивидуального подоходного налога: 15% и 28%.

      В Германии ситуация иная. Согласно концепции "социальной рыночной экономики" государство берет на себя значительные обязательства по социальному обеспечению граждан. Для их финансирования необходимы относительно высокие налоговые отчисления работающих граждан. Подоходный налог в ФРГ взимается по ставкам от 22% до 59% в зависимости от величины годового дохода.

      В России также применяется метод  прогрессивного налогообложения доходов  граждан. Установлены ставки от 12% до 35%. на этом сходство кончается. Сравним  на конкретном примере. В начале 90-х  годов среднестатистическая зарплата в германии составляла около 4 тыс. марок в месяц. При таком уровне дохода применялась ставка налога в 26%. В США лицо с доходами порядка 2500 долларов в месяц заплатит в виде налога 15% от облагаемого дохода плюс налог штата (в среднем около 7% при таком уровне доходов). Россиянин с доходами, сравнимыми с вышеуказанными величинами в долларах и марках, облагается по высшей ставке 35%.

      Вывод прост: российский подоходный налог  наносит удар по тем людям, кто  мог и хотел бы быть примерным  налогоплательщиком. Это именно тот средний класс, о формировании которого столько шума в различных экономических программах. Это высокооплачиваемые профессионалы, которые зарабатывают от 1 до 2,5 тыс. долларов в месяц. Как показывает мировой опыт, именно из них рекрутируется впоследствии большинство управленцев высокого класса в крупных компаниях. Эта же социальная группа людей стабильно поставляет мелких и средних предпринимателей, открывающих собственное дело на базе накопленных знаний и опыта.

      В Германии и США четко проведена граница в целях налогообложения между доходами среднего уровня и доходами, обеспечивающими богатство. Помимо этого, для индивидуального налогоплательщика предусмотрено большое количество налоговых скидок и кредитов. Так, в США личный доход плательщика разрешено уменьшать на сумму так называемых "деловых издержек", а также на сумму расходов на содержание ребенка или иждивенца в виде выплат лицу, осуществляющему уход за ребенком или иждивенцем. Из налоговой базы вычитаются и некоторые другие расходы, например процентные платежи по ипотечному кредиту.

      В ФРГ из текущих доходов до налогообложения  вычитаются средства на поддержание  семейного бюджета одиноких с  детьми (порядка 4800 марок в год), дополнительные суммы по обеспечению старости (около 3500 марок в год), суммы скидок, предоставляемых в связи с наличием детей (приблизительно 1300 марок на одного ребенка). Через подоходный налог льготируется до 40% расходов, связанных с постройкой собственного дома (если стоимость этого долга не превышает 300 тыс. марок, т.е. он не относится к разряду вилл).

      Таким образом, вышеуказанное является иллюстрацией к основному противоречию существующей налоговой системы России. Это  противоречие заключается в несовершенстве провозглашенных экономических  деклараций и фактической структуры налоговых стимулов.¹

2. Динамика доходов  и расходов государственного  бюджета РФ.

2.1. Доходы государственного  бюджета РФ

      Основные  характеристики федерального бюджета  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 год сформированы на основе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2010-2012 годы и характеризуются следующими данными (таблица 2.1).

      В 2010-2012 годах предполагается снижение доходов федерального бюджета с 17,2% к ВВП в 2009 году до 16,1% в 2010, 15,5% в 2011 году, с дальнейшим снижением в 2012 году до 15,0% к ВВП. В номинальном выражении в 2010-2012 годах планируется рост доходов в среднем на 6,3% в год (таблица 2.2). 

      Основными факторами, оказывающими влияние на изменение доходов федерального бюджета к ВВП, являются:

1. замена единого социального налога страховыми взносами, поступающими напрямую во внебюджетные фонды, в результате чего ненефтегазовые доходы снизились в 2010 году по сравнению с 2009 годом;
2. увеличение прогнозных цены на нефть марки "Юралс" и курса доллара США по отношению к рублю более низкими темпами по сравнению с ростом ВВП, а также снижение налогооблагаемых объемов добычи нефти и экспорта нефти привели к уменьшению нефтегазовых доходов к ВВП в 2011-2012 годах по сравнению с 2010 годом;
3. уменьшение в 2010-2012 годах прогноза поступлений по разовым платежам за пользование недрами при наступлении определенных событий в связи с наметившимся дефицитом участков недр и снижением прогнозируемого количества проводимых аукционов, а также прогнозируемых доходов от операций с государственным материальным резервом;
4. разовые доходы, учтенные в 2009 году, в том числе связанные с возвратом в федеральный бюджет средств имущественного взноса Российской Федерации государственными корпорациями "Российская корпорация нанотехнологий" и "Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" в сумме 85,4 млрд.рублей, зачислением в федеральный бюджет неиспользованных остатков средств межбюджетных трансфертов субъектам Российской Федерации в сумме 74,5 млрд.рублей и централизацией счетов ФТС России в сумме 100,0 млрд.рублей.