Анализ состава и использования основных средств

Метод начисления амортизации  выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических  выгод и должен применяться последовательно из периода в период. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод метод начисления амортизации должен пересматриваться для отражения этих изменений, а отчисления на износ текущего и будущего периодов должны корректироваться.

Данные методы начисления используются в бухгалтерском учете, независимо от методов, установленных  Налоговым кодексом КР для целей  налогообложения.

Убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

В результате понесенного  физического ущерба, морального износа или других экономических факторов происходит потеря стоимости (обесценение  актива) и возмещаемая стоимость  такого актива становится меньше, чем  балансовая стоимость.

Балансовая стоимость должна быть уменьшена до возмещаемой величины актива с признанием разницы (убытка от обесценения) в качестве расхода в Отчете о прибылях и убытках.

Сумма уменьшения стоимости  актива, доводящая его балансовую стоимость до возмещаемой величины, составляет убыток от обесценения, который должен признаваться немедленно после выявления данного факта. Убыток от обесценения отражается по дебету 9590 «Прочие неоперационные расходы» в корреспонденции со счетом 5300 с субсчетом «Накопленный убыток от обесценения».

Если первоначальная стоимость обесцененного актива ранее переоценивалась и его балансовая стоимость на данный момент выше первоначальной, сумма убытка от обесценивания относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы его дооценки.

 

2.3 Инвентаризация и учет выбытия основных средств.

Все предприятия, организации в соответствии с Законом КР «О бухгалтерском учете» от 29.04.2002 г. № 76 должны произвести инвентаризацию активов и обязательств. Основными задачами инвентаризации являются:

- выявления фактического  наличия основных средств;

- контроль за сохранностью  путем сопоставления фактического  наличия с данными бухгалтерского  учета;

- выявление основных  средств, частично потерявших  свое первоначальное качество;

- проверка реальности стоимости учтенных в балансе основных средств.

Инвентаризация проводятся в обязательном порядке:

- в сроки устанавливаемые учетной политикой предприятия;

- в случае смены  материально – ответственных  лиц – на день приемки-передачи  дел;

- при установлении  фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений;

- при переоценке основных  средств и т.д.

На предприятиях создаются  постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе:

- руководителя предприятия  или его заместителя (председатель  комиссии);

- главного бухгалтера или зам. гл. бухгалетра;

- начальников структурных  подразделений;

- представителей общественности;

- материально – ответственных  лиц.

Постоянно действующие  инвентаризационные комиссии организуют проведение инвентаризаций, осуществляют инвентаризацию, рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу основных средств и принимают решения.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических  остатках основных средств, с целью скрытия недостач и растрат или излишков подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

Инвентаризация основных средств производится по каждому  местонахождению их и ответственному лицу, на хранении у которого эти  основные средства находятся.

Наименования инвентаризируемых  основных средств и их количество показываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Одновременно с инвентаризацией  собственных проверяются и арендованные основные средства.

Результаты инвентаризаций оформляются актом.

Основные средства выбывают из организации в результате:

- продажи; 

- списания или ликвидации;

- передачи в виде  вклада в уставный капитал  других организаций;

- безвозмездной передачи;

- по другим причинам.

Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Несмотря на то, что  в учетной политике нет графика  документооборота и не описана технология обработки учетной информации в ООО «ЭлГаз опт» разработана система документооборота в соответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим процесс движения основных средств. Приказом директора определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств. На поступающие и выбывающие основные средства оформляется документация.

Для объектов, участвующих  в производственном процессе можно  начислять амортизацию производственным способом.

Тогда данные бухгалтерского учета будут более соответствовать  реальной картине себестоимости. Так  как производственные основные средства быстрее изнашиваются и дают отдачу в первые годы эксплуатации. По стационарным объектам основных средств можно  пользоваться линейным способом начисления амортизации.

Инвентаризация основных средств в ООО «ЭлГаз опт» проводилась в последний раз перед составлением годового отчета на 1 ноября 2010 года, в результате излишки и недостачи не были выявлены.

При смене материально ответственных лиц проводились частичные инвентаризации на дату передачи основных средств одним материально ответственным лицом другому. Излишков, недостач не было выявлено.

При проведении инвентаризации комиссией составлялись инвентаризационные описи. Одновременно инвентаризационные комиссии проверяли правильность использования и хранения основных средств. На основании материалов инвентаризации данные бухгалтерского учета сверялись с данными инвентаризационных описей.

Списание  основных средств

Основное средство должно быть списано с баланса при его выбытии или в случае, когда принимается решение о прекращении использования актива и от его выбытия не ожидается никаких экономических выгод. При списании основных средств делается следующие проводки:

- при списании полностью амортизированных транспортных средств:

ДТ 2197 «Амортизация - транспортные средства» 141627

КТ 2170 «Транспортные средства» 141627- при списании не полностью амортизированных оборудований:

на сумму накопленного износа:

ДТ 2194 «Амортизация - оборудование» 149214

на остающуюся сумму:

ДТ 9590 «Прочие  неоперационные расходы» 8271

КТ 2140 «Оборудование»157485

В соответствии с Положением о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого  имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные  расходы, когда основные средства ликвидируются  как:

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

- некомпенсируемые убытки  в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями; 

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Реализация  основных средств

При реализации основных средств разность между выручкой от их продажи и балансовой стоимостью отражается в Отчете о результатах  финансово-хозяйственной деятельности на статье прочие доходы и расходы. Расходы, понесенные при реализации (демонтаж, доставка покупателю и т.п.) рассматриваются как уменьшение дохода или увеличение убытка от выбытия активов.

При поступлении средств, например оборудование на счет предприятия за реализованные основные средства:

ДТ 1210 «Денежные средства в банке» 180000

КТ 1410 «Счета к получению» 180000

Одновременно:

ДТ 1410 «Счета к получению»180000

КТ 9190 «Прочие  неоперационные доходы» 159292

КТ 3430 «НДС к оплате» 19115

КТ 3480 «НсП к  оплате» 1593

На сумму износа основных средств:

ДТ 2194 «Накопленная амортизация основных средств» 149214

ДТ 9590 «Прочие  неоперационные расходы» 20786

На сумму первоначальной стоимости основных средств:

КТ 2140 «Оборудование» 170000Результат от реализации:

ДТ 9190 «Прочие неоперационные доходы» 159292

КТ 9590 «Прочие  неоперационные расходы» 20786

КТ 5999 Свод доходов и расходов» 138506.

Обмен основных средств

Обмен основных средств  рассматривается как покупка  основных средств с одновременной  встречной продажей других основных средств, как с доплатой наличных средств, так и без нее.

Стоимость основного  средства определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая  равна справедливой стоимости обмененного  актива, скорректированной на сумму  уплаченных денежных средств. При обмене не аналогичных активов разница между балансовой стоимостью переданного актива и его справедливой стоимостью отражается в финансовой отчетности как доходы или убытки от обмена.

При обмене основных средств на аналогичный актив, который используется в такой же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую стоимость, доход или убыток от операции не признается, а приобретенный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Ликвидация  основных средств.

Актив считается ликвидированным  и списывается с баланса в  том отчетном периоде, в котором  основное средство физически ликвидировано  или признано негодным для дальнейшей эксплуатации и может быть реализован по цене лома и других отходов. Остаточная стоимость и затраты по ликвидации актива отражаются в финансовой отчетности как убытки от ликвидации основных средств. Стоимость возможной продажи материалов, полученных от ликвидации, учитываются как прочие материалы.

Учет  ремонта основных средств.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру  ремонтных работ различают два вида ремонтов–текущий и капитальный. Различны у них и источники покрытия затрат: текущий ремонт производится за счет издержек производства, а капитальный – за счет специально создаваемого для этих целей амортизационного фонда.

Текущий ремонт планируется  в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых и общезаводских и управленческих расходов, являясь самостоятельной статьей сметы этих расходов. В случае большого отклонения фактически производимых расходов от сметы вышестоящая организация разрешает предприятиям резервировать средства на покрытие затрат по текущему ремонту или относить их временно на счет “Расходы будущих периодов”. Ежемесячно сумма затрат на текущий ремонт относится в дебет производственных счетов с кредита счетов материальных, трудовых и денежных затрат.

Предприятие может производить  текущий ремонт как собственными силами, так и силами сторонних  организаций–подрядчиков.

По окончании года в декабре оставшаяся сумма резерва  на текущий ремонт основных средств  списывается в уменьшение затрат по содержанию оборудования или прочих основных средств соответствующего цеха, а сумма сальдо по счету “Расходы будущих периодов” включается дополнительно в затраты декабря. Записи производятся в ведомостях.

Капитальным ремонтом машин и оборудования считается ремонт, при котором производятся разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов и который производится с периодичностью более одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает смену  изношенных конструкций и деталей, замену их более экономичными, совершенными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта. Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми в денежном выражении (по сметной стоимости) и в натуральных показателях, – пообъектно. Источником покрытия затрат на капитальный ремонт основных средств является амортизационный фонд на капитальный ремонт.

Общая сумма затрат на капитальный ремонт записывается на счете “Капитальный ремонт”. Счет активный, калькуляционный – отражает состояние хозяйственных процессов и размещение средств предприятия. Этот счет может иметь сальдо в случае недостатка источников финансирования на покрытие затрат на законченный и принятый капитальный ремонт, т. е. амортизационного фонда в части капитального ремонта. Оборот по дебету – затраты текущего месяца на законченный капитальный ремонт; оборот по кредиту–суммы, списанные в текущем месяце за счет источников финансирования в соответствии с произведенными затратами.