Анализ состава и использования основных средств

Таким образом, видно, что в ООО «ЭлГаз опт» сформированная главным бухгалтером и утвержденная руководителем организации учетная политика для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета основных средств соответствующий МСФО 16 «Основные средства».

В учетной политике на наш взгляд имеются недостатки в части отражения порядка учета основных средств. В учетной политике не указаны:

1. Формы первичных  учетных документов, применяемые  для оформления фактов движения  основных средств, по которым  не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

2. Сроки, описание  порядка проведения инвентаризации  основных средств.

3. График документооборота  и технология обработки учетной  информации.

Главному бухгалтеру следует внести в учетную политику недостающую информацию по порядку учета основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «ЭлГаз опт» ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия». Программа «1С: Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет  возможность ручного и автоматического  ввода проводок. Все проводки заносятся  в журнал операций. При просмотре  проводок в журнале операций их можно  ограничить произвольным временным  интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько  списков справочной информации (справочников):

1. план счетов;

2. список видов объектов  аналитического учета;

3. списки объектов  аналитического учета (субконто);

4. констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок. После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

1. сводные проводки;

2. оборотно-сальдовую  ведомость;

3. оборотно-сальдовую  ведомость по объектам аналитического  учета;

4. карточка счета;

5. карточка счета по  одному объекту аналитического  учета;

6. анализ счета (аналог главной книги);

7. анализ счета по  датам;

8. анализ счета по  объектам аналитического учета;

9. анализ объекта аналитического  учета по всем счетам;

10. карточка объекта  аналитического учета по всем  счетам;

11. журнальный ордер

Кроме того, в программе  существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной  программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте).

Вместе с продуктом  предлагается широкий перечень заполняемых  форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения.

Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой  документ. Для каждого счета можно  задать: название, код, раздел баланса, к которому относится счет и тип  учета на счете.

После формирования плана счетов приступают к вводу информации о поступлении, выбытии основных средств на основании первичных документов (счетов - фактур, актов на списание основных средств, инвентарных карточек, др.).

После ввода всех необходимых  данных первичного учета производится обработка информации. Необходимые бухгалтерские записи с корреспондирующими счетами автоматически поступают в информационный массив бухгалтерских записей по синтетическим счетам (базу данных сводного синтетического учета) и одновременно формируются массивы входных данных по учету основных средств.

 

1.2 Классификация основных средств и их оценка.

Первоначальное  признание и оценка

Объект основных средств  должен признаваться в качестве актива, когда:

• с большей долей вероятности можно утверждать, что субъект получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

• фактические затраты на приобретение актива для субъекта могут быть надежно оценены.

При определении соответствия первому условию признания субъект должен:

- оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод от объекта;

- взять на себя риски, связанные  с использованием актива;

- получить связанные с активом  блага.

Второе условие признания - надежная оценка стоимости - можно получить из:

- суммы сделки, свидетельствующей  о покупке актива; или

- суммы обменной операции, в  результате которой произошел  равноценный обмен активами;

- суммы накопленных затрат по созданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочие затраты).

Будущие экономические  выгоды от использования основных средств  субъект может получить различными путями. Объект основных средств может  быть:

- использован отдельно  или в сочетании с другими  активами при производстве товаров  и услуг, продаваемых субъектом;

- продан или обменен на другой актив (на аналогичные или другие основные средства, товарно-материальные запасы, ценные бумаги и т.д.); передан в счет расчетов по обязательствам;

- передан в счет расчетов по обязательствам;

- распределен среди собственников субъекта.

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты  на приобретение отдельных объектов не признаются в качестве актива и  списываются в расходы на уменьшение прибыли отчетного периода.

Основные средства, которые  признаются в качестве актива, должны первоначально оцениваться по фактическим затратам на приобретение (себестоимости).

Себестоимость основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты (затраты на подготовку строительной площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку, монтаж и пробные пуски, стоимость профессиональных услуг архитекторов и других специалистов) по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Примеры затрат, которые не являются элементами фактической стоимости основных средств: затраты на открытие новых производственных мощностей; затраты на представление нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и деятельность по продвижению); затраты на ведение деятельности в новом местоположении или с новым видом клиентов (включая затраты на переподготовку персонала).

Административные и  другие общие накладные расходы  также не включаются в себестоимость основных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или его доведению до рабочего состояния.

Первоначальные операционные убытки, понесенные до того, как актив был введен в эксплуатацию, признаются как расход.

Все расходы, произведенные  с целью приобретения земли и подготовке ее для использования, считаются частью затрат на землю. В затраты на землю входят: стоимость приобретения; расходы, связанные с заключением сделки; расходы по подготовке земли, включая нивелирование, заполнение, дренаж и очистку.

Земля является не амортизируемым материальным активом. Когда земля была приобретена с целью строительства здания, все затраты, понесенные вплоть до разрытия котлована под фундамент здания, считаются затратами на землю.

Такие затраты, как затраты  по сносу старых строений, необходимы для приведения земли в состояние, пригодное к предполагаемому применению. Любые доходы от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции, сокращают эти затраты.

Особые сборы, производимые местными структурами, для поддержания  государственной собственности, включая улицы, тротуары, канализацию, уличные фонари, обычно относятся на стоимость земли. Кроме того, постоянные усовершенствования, производимые владельцем, также включаются в стоимость земли, если они постоянны, например, искусственные озера и лесные насаждения.

Благоустройство собственности, имеющее ограниченный срок полезной службы, такое как подъездные пути, парковочные стоянки, ограда, отражаются на отдельном счете «Облагораживание земли» и на них можно начислять износ в течение оцененного срока полезной службы.

Когда в результате одной  сделки приобретаются несколько активов на общую сумму, то общая цена, уплаченная за покупку группы активов, должна быть распределена между приобретенными активами.

Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут учитываться в качестве основных средств. Агрегаты крупных объектов, имеющие различные сроки полезной службы, должны учитываться раздельно, как самостоятельные объекты, например, здание и земля под ним, самолет и его двигатель, буровая вышка и обслуживающий ее дизель-генератор.

Инвестиции в строительство  и приобретение объектов основных средств  признаются материальными активами только тогда, когда все выгоды и  риски переходят к субъекту, то есть после принятия объекта в эксплуатацию.

Основные средства приобретаются  несколькими путями:

- за денежные средства;

- в кредит;

- в обмен на акции  капитала приобретающего субъекта;

- в качестве дара от другого субъекта;

- путем строительства;

- в обмен на другие  активы.

Основные средства, приобретенные за денежные средства.

При покупке основных средств за наличный расчет стоимость  приобретения (себестоимость) равна  сумме, уплаченной за актив, т.е. цене приобретения плюс затраты на доставку, сборку, подготовку производства и другие затраты, прямо связанные с приведением актива в рабочее состояние.

Например, основное средство – конторское оборудование, приобретено  за денежные средства через подотчетное  лицо:

Дт 2150 Конторское оборудование 27588

Кт 1520 Дебиторская задолженность сотрудников 27588

Основное средство –  мебель, приобретено за денежные средства путем перечисления:

Дт 2160 Мебель и принадлежности 16000

Кт 1210 Денежные средства в банке 16000

Основные  средства, приобретенные в кредит

Когда основные средства приобретаются на основе долгосрочных кредитных контрактов с использованием долговых ценных бумаг, закладных, облигаций, стоимость приобретения равна эквиваленту  цены при немедленной выплате  наличными. Разность между этой ценой и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования.

ООО «ЭлГаз опт» приобретает оборудование взамен на беспроцентный вексель на сумму 302500 сом с выплатой через 3 года с момента сделки. Дисконтированная стоимость оборудования при рыночной процентной ставке 8% должна быть учтена по стоимости 238 750. В бухгалтерском учете эта операция отразится следующим образом:

1-й год:

Дт 2140 Основные средства - оборудование 238750

Дт 3550 Дисконт по векселю к оплате 63750

Кт 4140 Вексель к оплате -

долгосрочное  обязательство 302500 (238 750 +63750)

Начисление расходов по процентам (238 750х 8%= 19100):

первый год

Дт 9510 Расходы в виде процентов 19100

 Кт 3550 Дисконт по векселю к оплате 19100

Начисление расходов по процентам за второй год ((238 750 + 19100)х8%= 20628):

Дт 9510 Расходы в виде процентов 20628

Кт 3550 Дисконт по векселю к оплате 20628

Начисление расходов по процентам за третий год

((238 750 + 19100+20628)х8%= 22 278 сом):

Дт 9510 Расходы в виде процентов 22278

Кт 3550 Дисконт по векселю к оплате 22278

Основные средства, приобретенные в обмен на акции  капитала

Когда акции капитала выпускаются  с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой рыночной стоимости актива, либо по справедливой рыночной стоимости выпущенных акций, в зависимости от того, что из них более объективно и достоверно.