Анализ эффективности использования ресурсов

7. Принцип  практической направленности финансово-экономического  анализа. Он требует, чтобы  цели и задачи анализа соответствовали  реальным практическим проблемам  деятельности организации и были  направлены на их решение.

8. Принцип  взаимного соответствия целей,  задач анализа и его инструментария. В некоторых случаях, особенно  на предварительной стадии анализа,  набор целей бывает более или  менее одинаковым. В таких случаях  целесообразно применять однотипные  процедуры анализа, единообразные  критерии, сходные, типовые наборы  показателей. Однако на практике  у каждой организации в разные  моменты времени в одной и  той же сфере деятельности  могут быть разные проблемы. Для  решения разных наборов проблем,  как правило, целесообразно применять  несколько различающиеся между  собой методические подходы, процедуры, приемы, наборы показателей для анализа.

9. Принцип  существенности финансово-экономического  анализа. В каждый данный момент  времени в каждой сфере деятельности  организации необходимо выбирать  для решения и, соответственно, для анализа наиболее важные  и значимые проблемы. Только тогда  организация сможет успешно противостоять  всем возникающим в ее жизни  внутренним и внешним угрозам.

10. Принцип  системности финансово-экономического  анализа. Он означает, что в  каждый данный момент времени  объектом управленческих решений  и соответственно - объектом финансово-экономического  анализа должны становиться все  наиболее значимые проблемы, способные  существенно повлиять на финансово-экономическое  состояние и результаты деятельности  организации. При этом подлежащие  решению практические проблемы  необходимо рассматривать в их  реальной взаимной связи. Для  их решения необходимо подбирать  такие методы, инструменты и приемы, каждый из которых позитивно  влияет сразу на решение нескольких  проблем. А совокупное действие  всех предлагаемых средств должно  обеспечивать приемлемый для  организации в данный момент  времени компромисс в решении  значимых проблем, т.е. достаточную  меру решения каждой проблемы  и их совокупности одновременно.

Рассмотренные общие принципы финансово-экономического анализа имеют определяющее значение для всех направлений анализа эффективности использования ресурсов организации. Однако помимо этого можно выделить несколько принципов, имеющих особое значение для частных видов финансово-экономического анализа эффективности использования ресурсов организации. Эти принципы можно назвать принципами частного анализа эффективности использования ресурсов организации.

1. Принцип  взаимного соответствия процедур  анализа и объектов этого анализа.  Каждый вид ресурса, используемого  организацией, каждое подразделение  либо направление бизнеса организации  имеет свои особенности. Данные  особенности должны учитываться  как в процессе исследования  реальных проблем организации,  так и при разработке рекомендаций  по совершенствованию ее деятельности  и повышению эффективности применения  ресурсов.

2. Принцип  комплексности анализа. Он исходит  из того, что средства, инструменты  управления и его совершенствования,  предназначенные для применения  отдельного ресурса, либо для  применения в подразделениях  или на отдельных направлениях бизнеса организации, влияют также на применение других ресурсов либо на другие подразделения или направления бизнеса. Принцип требует выявления и учета взаимной связи средств управляющего воздействия на все виды объектов исследования как на теоретической стадии анализа, так и на стадии внедрения его рекомендаций.

3. Принцип  приоритетности анализа. Он диктует необходимость делать акцент при проведении анализа на тех видах ресурсов, подразделениях или направлениях бизнеса организации, от которых в данный момент времени в наибольшей степени зависит успешность и эффективность деятельности данной организации.

Изложенные  принципы представляют собой важную составную часть методологии анализа эффективности использования ресурсов организации.

4. Критерии, методы, приемы и показатели анализа эффективности ресурсов

Помимо этих принципов, методология включает набор  критериев, методов, приемов и показателей  анализа эффективности. Критерии эффективности  позволяют дать конкретную оценку результатам  анализа, т.е. определить, эффективно или  неэффективно используются ресурсы, а  также сопоставлять влияние разных факторов на эффективность и давать им количественную оценку. Критерии эффективности  дают также возможность измерять совокупное действие многих факторов и таким образом давать заключение о целесообразности выбора какого-то одного из нескольких альтернативно  возможных вариантов использования  ресурсов, действия, функционирования либо развития организации. Без четкого  определения критериев эффективности  соизмерение действия разных факторов на различные экономические процессы, обоснованный и рациональный выбор наилучшего варианта использования ресурсов или развития организации становятся невозможными.

Рассмотрим  вопрос о составе и характере  критериев эффективности использования ресурсов организации.

Главный критерий - общеэкономический, который выражает тем или иным способом соотношение  между результатами и затратами. Например, высшим критерием эффективности  деятельности организации в течение  относительно длительного периода  большинство современных экономистов  признает увеличение рыночной стоимости  фирмы. Это равноценно длительному  и преобладающему превышению в большинстве  периодов результатов, измеряемых доходами, над затратами, выраженными в  денежной форме, с учетом факторов времени  и риска. Конкретная форма выражения этого общего критерия может меняться в зависимости от объекта оценки эффективности, относительной значимости для оценки факторов времени и риска, субъективной склонности распорядителей ресурсов выбирать приемлемые для себя комбинации доходности и риска. Таким образом, в каждом конкретном случае возникает необходимость обосновывать для применения то или иное конкретное выражение общеэкономического критерия эффективности. Каждый критерий эффективности позволяет оптимизировать, т.е. находить наилучшие соотношения между наиболее существенными сторонами экономических объектов, явлений или процессов. Главный критерий выражает самое существенное для экономики соотношение между доходами и затратами.

Однако помимо главного критерия довольно часто представляется целесообразным применять и другие - вспомогательные, которые выражают значимые для применяющего их хозяйствующего субъекта характеристики оцениваемого эффекта от деятельности, применения одного или нескольких ресурсов и  т.д.

Например, одной  важной стороной или характеристикой  получаемого организацией эффекта  применения ресурсов в большинстве  случаев является достижение важнейших  стратегических целей организации. Ради этого собственники и хозяйствующие  субъекты готовы пожертвовать существенной частью полученных доходов. Сохранение управляемости организации, достижение ее основных целей - важнейшее условие того, что организация сможет постоянно эффективно управлять ресурсами. Поэтому из нескольких вариантов применения ресурсов может быть выбран не тот, для которого соотношение доходов и затрат наилучшее, а тот, для которого это соотношение достаточно высоко и при этом стратегические цели организации реализуются наиболее полно. Но каждый критерий выражает соотношение между двумя сторонами. Другой стороной или характеристикой рассматриваемого критерия необходимо выбрать соблюдение предельно допустимых заранее установленных ресурсных ограничений. Таким образом, этот дополнительный - второй критерий эффективности можно назвать управленческим. Управленческий критерий эффективности использования ресурсов выражает наиболее полное достижение стратегических и тактических целей организации при соблюдении установленных ресурсных ограничений.

Еще одним  важным условием эффективного распределения  и использования ресурсов организацией является подбор и применение методов, инструментов и рычагов хозяйствования, наиболее полно соответствующих целям и задачам организации, а также конкретным условиям ее деятельности. Только при наличии этого условия различные способы распределения и использования ресурсов организацией могут быть вполне результативными и адекватными целям хозяйствующего субъекта. Данное условие в виду его особой важности и прямой зависимости от него соотношения результатов и затрат целесообразно определить как третий - организационно-экономический критерий эффективности деятельности предприятий (организаций). Его значение для разных предприятий (организаций) может варьировать, но общая тенденция повышения роли этого критерия для обеспечения эффективного хозяйствования в современных условиях несомненна.

Выбор методов, рычагов и приемов организации  хозяйствования осуществляется на альтернативной основе, из нескольких возможных вариантов, каждый из которых может представлять собой один из способов решения конкретной хозяйственной задачи либо элемент, подсистему в системе управления организацией. Поскольку конкретных задач, решаемых организацией, элементов  и подсистем в системе управления организацией может быть несколько  или даже достаточно много, число  возможных комбинаций использования  организацией разнообразных методов, рычагов и приемов хозяйствования может быть очень большим. Тогда  проблема выбора оптимального варианта (комбинации компонентов) хозяйствования оказывается очень непростой.

В решении  этой проблемы могут существенно  помочь еще два дополнительных критерия эффективности, Четвертый критерий - системно-функциональный: состав и  характер систематически решаемых организацией задач, т.е. функций, должен соответствовать  характеристикам внутренней и внешней  среды организации.

Пятый критерий эффективности - историко-генетический: возможные варианты комбинаций различных  элементов хозяйствования должны соответствовать  историческим тенденциям и прогрессивным  формам развития рычагов, инструментов и приемов хозяйствования.

Соблюдение  двух последних названных критериев  эффективности обеспечивает, с одной  стороны - необходимые условия для  эффективного решения всех основных задач организации в данный момент времени, с другой стороны - обеспечивает надежные ориентиры для своевременного приспособления набора элементов хозяйствования к постоянно меняющимся условиям внутренней и внешней среды организации.

Сформулированные  общие критерии эффективности представляют собой как бы своеобразную формулировку вопросов, поиск ответов на которые  позволяет оценить эффективность  использования ресурсов организации. При этом каждый критерий выражает качественную определенность связи, характеризующей эффективность. Измерение, оценка эффективности означает количественную меру этой связи, определяемую при помощи разнообразных показателей или иных форм количественной оценки связи, выражаемой критерием эффективности.

Разнообразные показатели, применяемые для оценки эффективности применения ресурсов по общеэкономическому критерию, характеризуют  по преимуществу соотношение между  результатами применения одного либо нескольких видов ресурсов, выраженными  в натуральной либо денежной форме, и затратами этих ресурсов, выраженными  в натуральной либо денежной форме.

Основная  проблема оценки связана с определением минимально либо максимально допустимой величины показателя, при которой  дается заключение о соответствующем  уровне эффективности: высоком, среднем, низком, минимально допустимом и т.д. Такие оценки могут иметь только приближенное значение и могут быть применимы только при определенных типичных условиях: для предприятий одной отрасли или группы схожих по определенным признакам отраслей, для определенного этапа развития этих предприятий, при определенных допустимых характеристиках экономической среды, например, при отсутствии кризиса.

В большинстве  случаев не удается привязать  критериальные количественные значения показателей к сколько-нибудь значительному разнообразию характеристик условий, от которых эти показатели зависят. Когда такие критериальные значения показателей отсутствуют либо определены недостаточно четко и точно, оценивать эффективность применения ресурсов можно только в достаточно узких границах. Т.е. можно только очень приблизительно или интуитивно определять, увеличивается или уменьшается эффективность в измеряемом периоде по отношению к другому или другим периодам, выше или ниже соответствующий показатель эффективности данного предприятия или организации по сравнению с другими предприятиями. Однако нельзя определенно сказать, насколько далеко значение того или иного показателя от нормального либо предельно допустимого минимального значения. Когда определено среднее значение показателя для предприятий отрасли, задача оценки уровня эффективности исследуемого предприятия значительно упрощается. Но в условиях наличия коммерческой тайны расчет таких средних значений показателей, как правило, может быть результатом специального исследования, которое может стоить весьма недешево.

Важной теоретической  и методологической проблемой анализа эффективности использования реальных ресурсов организации, которая практически не поставлена на повестку дня в практике прикладного анализа предприятий и организаций, является проблема взаимного сопоставления, взвешивания риска и доходности в процессе применения реальных активов. Несмотря на то, что эта проблема уже достаточное время тому назад поставлена Г. Марковицем применительно к рынку финансовых активов, выбор оптимального сочетания риска и доходности с позиций индивидуальных предпочтений различных групп инвесторов реально достаточно редко присутствует в российской практике анализа даже финансовых активов. В практике же анализа реальных активов такой подход пока практически не применяется. Это означает, что при выборе оптимального для инвестора варианта инвестиций в реальные активы по преимуществу учитывается лишь фактор доходности актива. Последнее выражается в том, что на практике эффективность применения отдельных активов оценивается в основном по показателям рентабельности и, кроме того, - косвенно - по показателям деловой активности. Оценка риска практически никак не присутствует при оценке эффективности применения отдельных реальных активов. Но под отдельным активом фирмы можно понимать и совокупность реальных активов, применяемых при производстве отдельного продукта либо при выполнении отдельной стадии его технологической обработки.