Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

При анализе  финансовых результатов следует также учитывать, что их величина зависит от выбранной предприятием учетной политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета, составления отчетности и принятую на предприятии учетную политику. К вопросам учетной политики, определяющей величину полученной предприятием прибыли можно отнести следующие:

выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

выбор метода оценки материалов при отпуске  в производство;

выбор метода отнесения на себестоимость  продукции отдельных видов расходов (создание резервов);

определение состава накладных расходов (косвенных  расходов) и метода их распределения. [12,420]

При анализе  финансовых результатов следует  так же выделять понятие бухгалтерской  и экономической прибыли.

При этом под бухгалтерской прибылью понимают фактически полученную и отраженную в регистрах бухгалтерского учета  прибыль за анализируемый период.

Под экономической  прибылью понимается ожидаемая или  прогнозируемая величина прибыли.

     Исходя  из вышеприведенных определений возможно проведение анализа полученной предприятием прибыли в указанных направлениях.[2,362]

1.2 Анализ  состава   и  динамики  балансовой  прибыли.                            Факторы  ее  формирования

           В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, внереализационные результаты (доходы и расходы от внереализационных операций), налогооблагаемая  прибыль,  чистая  прибыль.

           Балансовая прибыль представляет собой часть балансовой прибыли, которая служит базой для расчета налога, подлежащего внесению  в  бюджет.

           Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после  уплаты всех налогов, экономических  санкций и отчислений в благотворительные     фонды.

           В процессе анализа  определяется состав балансовой  прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемы период. При  изучении динамики и выполнения плана  балансовой прибыли применяют метод  сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом  случае и сравнение фактических  показателей  отчетного  периода  с  плановыми.

     При изучении динамики показателей следует  учитывать инфляционные процессы. Сопоставимость показателей обеспечивается путем перерасчета на индекс цен. Индекс роста цен  определяется  по  формуле:

                   ,     (1.1.)

где  К_i  -  выпуск продукции в анализируемом периоде в натуральных  единицах  измерения;

Ц_i - цена единицы продукции в анализируемом периоде;

     Ц_о - цена  единицы  продукции  в  базисном  периоде;

     На  изменение балансовой прибыли оказывают  влияние многие факторы. Количественно  можно измерить факторы  первого,  второго  и  третьего  порядков.

     К  факторам  первого  порядка  относятся  изменения:

1. прибыли  от  реализации  продукции (товаров, работ, услуг);

2. прибыли  от  прочей  реализации;

3. внереализационных  финансовых  результатов.

     В свою очередь прибыль от реализации продукции (товаров, работ,  услуг)  зависит  от  следующих  факторов:

1. объема  реализованной  продукции;
2. структуры  реализованной  продукции;
3. полной  себестоимости  реализованной  продукции;
4. цен  на  реализованную  продукцию.

     Эти факторы относятся к факторам второго порядка балансовой  прибыли.

     Более детально и наглядно факторы трех уровней представлены на рис.1.

     Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с балансовой прибылью прямая, за исключением  себестоимости, снижение  которой  приводит  к  росту  прибыли.

     При расчете влияния факторов первого  порядка на балансовую  прибыль  используем  аддитивную  факторную модель:

                   ,    (1.2.)

где ПБ - балансовая  прибыль;

           ПР - прибыль  от  реализации  товаров;

           ПП - прибыль  от  прочей  реализации;

           ВР - внереализационные  результаты.[3,104]

     Количественное  изменение каждого фактора равно     влиянию  этого  фактора  на  изменение  балансовой  прибыли.

     Для расчета влияния факторов, от которых  зависит     прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), таких  как объем реализации продукции, ее полной себестоимости и среднереализационных цен, часто применяют способ ценных подстановок  или  способ  абсолютных  разниц. 

      Рисунок 1- Структурно-логическая схема факторной системы балансовой прибыли. 

     Прибыль от реализации однородной продукции  рассчитывается  по  формуле:

                   ,                               (1.3.)

где  П - прибыль  от реализации  продукции;

           V - объем  (количество)  реализованной  продукции;

           Ц - цена  реализации  единицы  продукции;

           С - себестоимость  единицы  продукции.

     Эту формулу используем как факторную  модель для детерминирования  факторного  анализа.[7,236]

     Способ цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины   каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех, и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются.        Сравнение величины результативного показателя до и после изменения  уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействия последнего на прирост результативного  показателя.[10,421]

     Алгоритм  расчета способом цепной подстановки  для факторной  модели (1.3.):

        -  плановое (базовое) значение прибыли;

       - первый условный показатель прибыли, показывающий, какое значение имела бы прибыль при фактическом объеме реализации продукции и плановой цене и плановой  себестоимости;

       - второй условный показатель, отражающий величину прибыли при фактическом объеме реализации и фактической цене, но при плановой себестоимости продукции;

        - фактический показатель прибыли.

     Общее  изменение  прибыли:

                   .

     В  том  числе  за  счет:

     1) изменение  объема  реализации  продукции:

                   ;

     2) изменение  средней  цены  реализации  продукции:

                   ; 

     3) изменение  себестоимости   продукции:

                   .

     Алгебраическая  сумма влияния всех факторов обязательно  должна быть равна общему приросту результативного     показателя:

                   .

     Отсутствие  такого равенства свидетельствует  о допущенных ошибках  в  расчетах.

     Методика  расчета влияния факторов методом абсолютных разниц:

1. В факторную модель вместо значения объема реализации продукции подставляем его отклонение и рассчитываем влияние  изменения  объема  на  прирост  прибыли:

                   ;

2. Произведение отклонения цены на объем реализации продукции показывает изменение величины прибыли за счет  изменения  цены:

                   ;

3. Произведение отклонения себестоимости продукции на объем ее реализации, взятое с противоположным знаком показывает влияние отклонения себестоимости на изменение  прибыли:

                   .

     Здесь также сумма влияния факторов должна быть равна общему  отклонению  прибыли:

                   .

           Если предприятие  производит неоднородные виды  продукции, тогда к вышеназванным факторам добавляется структурный фактор. Влияние структурного фактора на    изменение прибыли можно рассчитывать с помощью приема абсолютных  разниц,  используя  факторную  модель:

               ,             (1.4) 

где УД_{ф i}, УД_{пл i} - соответственно фактический и плановый удельный вес i-го вида продукции в общем    объеме  реализации, %;

П¹_{пл i}  - плановая сумма прибыли на единицу i-го вида продукции;

V_ф - фактический общий объем реализованной продукции  в  условно-натуральном  выражении.

     Также для расчета влияния структурного фактора на изменение  общей  суммы  прибыли  можно  использовать    модель:

            ,              (1.5)

где R_{пл i} - плановая рентабельность  i-го вида продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной  продукции).

     После подсчета влияния всех названных  факторов на изменение прибыли, следует  изучить причины изменения объема реализации,  цены  и  себестоимости  по  каждому  виду  продукции.[6,256]

      1.3 Факторы, влияющие на уровень и динамику прибыли предприятий

      Изменение социально-экономического развития государства  в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным  сдвигам в сторону интенсификации производства, что обуславливает неизменный рост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм собственности.

      Важнейшими  факторами роста прибыли являются рост объема производства и реализации продукции, внедрение научно-технических  разработок, а следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов.

      Рост  прибыли зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции.

      Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие ее себестоимость, состоят  из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

      Состав  и структура затрат зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношении материальных и трудовых затрат и других факторов.