Учет стоимости основных средств

     В зависимости от того, какая из классификаций  положена в основу расчета, различают  следующие виды структур основных фондов:

     - видовая структура получила широкое распространение в системе управленческого учета, поскольку позволяет изучать изменения в движении всех групп основных средств, которыми располагает предприятие.

     - технологическая и возрастная структуры наиболее часто используются в экономической практике предприятия для оценки прогрессивности изменений в составе основных средств. Так, наиболее прогрессивной для промышленного предприятия признается такая технологическая структура, в которой наибольший удельный вес в общих основных производственных средствах составляет активная часть.

     - возрастная структура используется в качестве одной из основных характеристик производственного потенциала и экономической безопасности предприятия.

     - отраслевая структура основных средств является важнейшим показателем при оценке потенциала экономического развития регионов и страны.

     На  структуру основных средств влияют такие факторы, как специализация  и концентрация производства, материально-технические  и производственные особенности  отрасли, формы организации производства, объем выпуска продукции, особенности  производственного процесса, уровень  механизации и автоматизации, географическое размещение предприятия, стоимость  строительства и др.

     Структура основных средств является величиной  динамической или изменяющейся. Это  значит, что через определенный промежуток времени структура основных средств  изменяется, поскольку на предприятии  имеют место процессы движения основных средств: ввод новых их элементов  или выбытие по тем или иным причинам. Структура основных производственных средств для предприятий различных  отраслей промышленности существенно  отличается. Это обусловлено технико-экономическими особенностями данных отраслей. Например, в отраслях добывающей промышленности значительную долю в видовой (производственной) структуре занимают сооружения; в  машиностроении — машины и оборудование и т.д. Даже предприятия внутри одной  и той же отрасли промышленности, как правило, имеют неодинаковую структуру основных средств. Так, наибольший удельный вес активных элементов  в структуре основных средств  характерен для предприятий с  высоким уровнем технической  оснащенности и электровооруженности труда, а также для автоматизированных и механизированных производств. [8, с. 168-169]

     Роль  основных средств в процессе труда  определяется тем, что в своей  совокупности они образуют производственно-техническую  базу и определяют возможности предприятия  по выпуску продукции, уровень технической  вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической  вооруженности труда обогащают  процесс труда, придают труду  творческий характер, повышают культурно-технический  уровень общества.

     Рост  основных средств, особенно орудий труда, и улучшение их качества на основе новейших технических и научных  достижений повышают техническую вооруженность  труда, являются важнейшим условием выпуска высококачественной продукции  с меньшими затратами труда, роста  производительности труда и снижения себестоимости продукции. [5, с. 131]

     Таким образом, основные средства – это  часть производственных средств, которая  вещественно воплощена в средствах  труда, сохраняет в течение длительного  времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов; основные средства можно классифицировать по следующим признакам: по назначению; по вещественно-натуральному составу; по участию в процессе производства; по принадлежности; по возрастному  составу; по степени воздействия  на предмет труда; структура основных средств определяется как доля или удельный вес каждой из групп основных средств в их суммарной стоимости; от эффективного использования основных средств зависит финансовое состояние, конкурентоспособность предприятия. Рациональный состав средств, их эффективное использование влияет на технический уровень, качество, надежность продукции. 
 
 
 
 
 

     2 Оценка основных средств 

     На  современном этапе в Украине  особое место занимает  проблема оценки и переоценки основных средств. Учёт основных средств, вопросы  их оценки и переоценки регламентируются П(С)БУ 7 «Основные средства», с учётом международных стандартов финансовой отчётности.

     Потребность в  правильной  оценке основных средств  обусловлена следующими причинами: необходимостью формирования правдивого представления пользователей о  состоянии имущества собственника,  предотвращении существенных ошибок в  расчёте показателей амортизации  основных средств, себестоимости, отпускных  ценах, доходах и расходах, определения  величины налогов и т. д.

       Вопросы оценки основных средств  исследованы в работах отечественных  и зарубежных экономистов: А.  Белоусов, К. Бурнисьен, В. Галасюк,  Э. Леотэ,  Н. Малюга, М. Метьюс, И. Назарбаева, В. Новодворский, Л.  Розенберг и др [10, c 1].

     Оценка  основных средств- это определение  стоимости основных фондов предприятия  для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и  народно-хозяйственных показателей.

     Оценка  основных средств осуществляется:

     - для сделок купли-продажи, обмена;

     - при выдаче кредита под залог  имущества;

     - при разрешении имущественных  споров;

     - при реструктуризации задолженности  предприятия;

     - при определении вклада в уставной  капитал;

     - при определении величин страховых  сумм;

     - при проведении процедур банкротства;

     - при возникновении имущественных  споров [9, c 1].

     Оценка  основных средств исторически осуществлялась по следующим видам: по первоначальной, восстановительной, остаточной стоимости.

     В П(С)БУ 7 «Основные средства» первоначальная стоимость – это  историческая (фактическая) себестоимость необоротных  активов в сумме денежных средств  или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных  для приобретения (создания) необоротных  активов.

     Первоначальная  стоимость объекта основных средств  состоит из следующих расходов: суммы, уплачиваемые поставщикам активов  и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных  работ; регистрационные сборы, государственная  пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением  прав на объект основных средств; суммы  ввозной таможенной пошлины; суммы  непрямых налогов в связи с  приобретением  основных средств; расходы  по страхованию рисков доставки основных средств; расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств; другие расходы, непосредственно  связанные с доведением основных средств до состояния, в котором  они пригодны для использования  с запланированной целью.

       Согласно П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»  справедливая стоимость – это  сумма, по которой может быть  осуществлен обмен актива, или  оплата обязательства в результате  операции между осведомлёнными, заинтересованными, независимыми  сторонами. Справедливая стоимость  характеризует реальную стоимость  активов предприятия. Во многих  литературных источниках термин  «справедливая стоимость» отождествляют  с термином «рыночная стоимость». Однако данное предположение  является ошибочным, т.к. в П(С)БУ 19 говорится о том, что в  качестве справедливой стоимости  могут выступать рыночная стоимость,  воостановительная стоимость за  вычетом суммы износа, «текущая  рыночная стоимость» и т. д.

     К проблемам определения справедливой стоимости можно отнести следующие: справедливая стоимость отражает некоторую  условную сумму, которая могла бы быть получена в случае, если актив  был бы продан на определённую дату; метод учёта по справедливой стоимости  требует дополнительных затрат; использование справедливой стоимости нарушает «принцип осмотрительности», в соответствии с которым при подготовке финансовой отчётности следует минимизировать  разного рода неопределённости, которые неизбежно возникают  в связи с использованием справедливой стоимости.

     Согласно  П (С) БУ 7 «Основные средства» переоценённая  стоимость – стоимость необоротных  активов после их переоценки. Переоцененная  первоначальная стоимость и сумма  износа объекта основных средств  определяются умножением, соответственно, первоначальной стоимости и суммы  износа на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости  объекта на его остаточную стоимость. Сумма уценки при этом относится  на расходы текущего периода, а на сумму дооценки увеличится дополнительный капитал предприятия.

       Переоценка основных средств  необходима, исходя из ряда причин: проведение переоценки предусмотрено  законодательно, а именно П(С)БУ 7 «Основные средства»; постоянное  использование основных средств  приводит к их обесцениванию  и требует обязательной переоценки;  улучшение основных средств –  модернизация, реконструкция, ремонт, дооборудование увеличивает их  балансовую стоимость, вследствие  чего она может быть выше  справедливой. 

       Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях с учётом действующего уровня цен, тарифов, расценок и норм. Определяется в результате переоценок.  Остаточная стоимость – разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

       Переоценка объектов основных фондов может быть представлена дооценкой или уценкой. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки – в состав расходов, кроме случаев, приведённых в пункте 20 П(С)БУ 7. 

     Проблемами  переоценки основных средств являются: проблема признания активов, в соответствии с пунктом 6 П(С)БУ 7 «Основные средства»; правильная классификация основных средств в системе бухгалтерского учёта и отчётности; установление степени износа; оценка основных средств для целей финансовой отчётности при представлении её в международные финансовые организации; установление оставшегося срока использования (эксплуатации).

     К преимуществам переоценки основных средств можно отнести: переоценка основных средств позволяет привести бухгалтерский учёт в соответствии с П(С)БУ, даёт достоверную оценку основным средствам; оказывает эффективное  влияние на амортизационный фонд, способствующий обновлению основных производственных фондов; способствует установлению доверительных  отношений  с потенциальными инвесторами; может способствовать росту рыночной стоимости акций предприятия.

     Таким образом,  оценка основных средств  на предприятии проводится обязательно. Её грамотное проведение способствует  получению пользователями достоверной  и правдивой информации о финансовом состоянии предприятия, выявлению  проблемных вопросов учёта основных средств, разработке путей их решения, дальнейшему прогнозированию развития предприятия.

       Переоценку основных средств  проводить необязательно, но желательно. При её осуществлении главной  проблемой является достоверное  определение справедливой стоимости  объектов основных средств. Для   этого необходима помощь экспертов-оценщиков,  что, разумеется, требует соответствующих  затрат. Однако при пренебрежении  переоценкой может возникнуть  более серьезная проблема – недостоверное отражение в бухгалтерском учёте активов предприятия, искажение информации, а, как результат, ошибки в балансе. В соответствии с П(С)БУ 7  переоценка основных средств вызывает изменение величины собственного капитала предприятия в общей величине источников финансирования хозяйственной деятельности предприятия [10, c 2]. 
 

     3 Учет поступления и выбытия основных средств