ВНА _n+1 = (288661+(288661-1392))/2= 287965 тыс. руб.

       

4. Совокупная потребность в финансировании может быть определена следующим образом:

       

ПФ _n+1 = (ТА_n+1*(ОДЗ-ОКЗ))/ОКЗ, где:

       

ТА_n+1  - ожидаемая величина текущих активов в прогнозном периоде (25106,86);

       

ОДЗ – оборачиваемость  дебиторской задолженности (33,86 дня);

       

ОКЗ - оборачиваемость  кредиторской задолженности (43,89 дня).

       

ПФ _n+1 = (25106,86*(33,86-43,89))/43,89 = -5736 тыс. руб.

       

5. Мы можем  включить в прогнозный баланс  величину долгосрочных обязательств, т.к. срок их погашения наступает  позже, чем 2006 году (276460 тыс. руб.)

       

6. Следовательно,  на формирование оборотных активов  (СОС _n+1) в прогнозируемом году ничего не может быть направлено из собственного капитала, т.к. его величина не покрывает величину внеоборотных активов. Даже с учетом долгосрочных инвестиций нам необходимо привлечь кредит в размере 10966 тыс. руб.

       

7. Определим величину максимально возможной кредиторской задолженности:

       

КЗ _n+1 = (СОС_n+1*ОКЗ)/(ОДЗ-ОКЗ) = -109897 тыс. руб.

       

8. В результате расчетов общий прогнозный баланс будет иметь следующую структуру:

       

Таблица 25. Прогнозный баланс, тыс. руб.

3 часть. Аудит финансово-хозяйственной деятельности

1. Организация и технология аудита

 

       В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

       В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" отмечено, что целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       В соответствии с этой целью и на основании п.7 ст.9 Закона: "Аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов  Российской Федерации и федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.

       1. Формулирование принципов подготовки  плана и программы аудита.

       2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.

       3. Формулирование принципов документирования  аудита.

       4. Формулирование требований к  форме и содержанию рабочей  документации аудита.

       5. Определение порядка составления  и хранения рабочей документации.

       6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

       7. По результатам проведенного  аудита выразить мнение о достоверности  отчетности субъекта в форме  безусловно положительного, условно  положительного или отрицательного  аудиторского заключения либо  отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

       8. Другие задачи.

       Перед нами была поставлена задача провести аудит «ХХХ». Для ее осуществления мы заключили с аудируемым лицом договор на проведение аудита (Приложение 1).

       В ходе ее реализации нами были получены следующие данные:

• бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией – специальным структурным подразделением. Численность персонала – 8 человек.  Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер;
• бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе с применением компьютерной техники и использованием автоматизации учета: «1С: Предприятие 7.7», «ИНФИН» (заработная плата), «R-Keeper» (общественное питание), «Либика» (стойка портье).

       Для проведения аудита были составлены план (Приложение 2) и программа аудиторской проверки (Приложение 3).

       В ходе аудиторской проверки мы следовали  требованиям Правил (стандартов) аудиторской  проверки.

       Сплошным  методом в ходе аудита проверены  банковские, кассовые документы, авансовые  отчеты, остальные разделы бухгалтерского учета – выборочным порядком.

       Состояние бухгалтерского учета в соответствует  требованиям:

• ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;
• Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года №34н;
• Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

       В ходе аудита установлено, что система внутреннего контроля в «ХХХ» за организацией и состоянием бухгалтерского учета в основном функционирует без сбоев.

       По  результатам изучения на предприятии  состояния бухгалтерского учета  и отчетности составлено аудиторское  заключение (Приложение 4).

2. Аудиторская проверка учредительных документов, учетной политики и состояния бухгалтерского учета.

 
 

       Мы  провели аудит учредительных  документов, в ходе которого были изучены  следующие вопросы:

       

Проверка  наличия всех учредительных документов, предусмотренных действующим законодательством для данного вида предприятий (устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации);

Проверка наличия свидетельств о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования;

Проверка соответствия учредительных документов действующему законодательству;

Проверка полноты отражения в учредительных документах всех необходимых аспектов, связанных с образованием и деятельностью экономического субъекта;

Проверка своевременности регистрации изменений и дополнений в учредительные документы после принятия соответствующих решений высшим органом управления юридического лица;

Проверка наличия и правильности оформления реестра акционеров, проспекта эмиссии, отчетов об эмиссии;

Проверка соответствия видов деятельности экономического субъекта объявленным в уставных документах;

Проверка наличия лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.

       В течение данной проверки не было выявлено нарушений действующего законодательства.

       Однако, следует иметь в виду, что по окончании реконструкции гостиницы оформляется Акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997г. №71а), а затем Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14).

       Поскольку «ХХХ» одновременно выполняет функции инвестора и застройщика, необходимо наличие лицензии на выполнение функций заказчика-застройщика.

       Кроме того, заказчик-застройщик, являясь  собственником реконструированного здания, помимо приемки объекта приемочной комиссией должен еще зарегистрировать объект в местных органах власти на основании статьи 131 ГК РФ. Расходы на регистрацию (плата за рассмотрение заявления и за внесение записи в Единый государственный реестр) включается в инвентарную стоимость объекта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

       Постановка  объекта на учет осуществляется после  госрегистрации.

       Уставный  капитал сформирован полностью.

       Изучив  учетную политику организации на 2004 год, мы пришли к выводу о необходимости дополнения ее разделом, описывающим варианты распределения и использования чистой прибыли. Также возможно введение дополнительного пункта в раздел «Учет основных средств», который позволит производить списание малоценных основных средств (стоимостью до 10000 руб.) сразу на счета затрат, однако при этом необходимо будет организовать их учет на забалансовых счетах. Пример проводок:

       20                01                                              Списана стоимость ОС на счета

       производственных  затрат

       020 Учтено на забалансовом счете ОС

       Рабочий план счетов, по нашему мнению, необходимо дополнить списком используемых забалансовых счетов.

       В ходе аудиторской проверки мы пришли к мнению, что в «ХХХ» соблюдаются положения, закрепленные в учетной политике.

       ОАО «Гостиница» «ХХХ»» осуществляет  ведение бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме в соответствии с письмом Минфина СССР от 8.03.60 №63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства», с учетом рекомендаций, изложенных в письме Минфина России от 24.07.92г.№59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» с  использованием программных средств «1-C», «R-KEEPER», «S-HOUSE», «ИНФИН», «Либика».

       ОАО «Гостиница» «ХХХ»» проводит годовую инвентаризацию  имущества в 4 квартале 2004г.

       Обязательная  инвентаризация проводится при:

• смене материально-ответственного лица:
• при выявлении хищения:
• в случае стихийного бедствия.

       При проведении инвентаризации  руководствуются  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.

       Порядок, сроки проведения  годовой инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии  подлежат утверждению в приказе  о проведении годовой инвентаризации, издаваемом за 30 дней до проведения инвентаризации.

       Мы  считаем, что учетная политика предприятия  соответствует требованиям нормативно-правовых актов.

3. Аудиторская проверка кассовых и  банковских операций и состояния расчетов

 
 

      Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере  хранения  денежной наличности, ведения  и учета операций с денежной наличностью.

      Мы  проверяли кассовые операции и связанные с ними документы сплошным методом, руководствуясь следующими нормативными документами:

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ МФ РФ от 31 октября 2000г. № 94н).
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1996г. № 49).
4. ПБУ № 1/98 «Учетная политика» (утвеждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н).
5. Порядок ведения кассовых операций в РФ (ЦБ РФ от 4 октября 1993г. № 18).
6. Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 7 октября 1998г. № 375-У).
8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П).
9. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
10. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.
11. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

      Внутренний  контроль достаточно эффективен, о чем могут свидетельствовать такие факты:

      - наличие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

      - наличие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

      - наличие в штате кассира;

      - наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

      - запрет права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

      В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций были проверены и проанализированы следующие документы:

• Кассовая книга;
• Отчеты кассира;
• Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
• Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
• Выписки банка;
• Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• Чековые книжки;
• Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
• Договоры о материальной ответственности;
• Документы по ККМ;
• Книги кассира-операциониста;
• Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
• Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
• Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
• Приказы руководящего органа;
• Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• Учетная политика в части документооборота.

      Имеется в наличии договора с кассиром о полной материальной ответственности.

      Была  проведена инвентаризация касса, которая  не выявила отклонений от учетных  данных. Одновременно с инвентаризацией проводилась проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой выяснилось:

      - обеспеченность сохранности денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

      - наличие в кассе сейфа для хранения денег и других ценностей;

      - соблюдение правил хранения ключей от сейфа;

      - соблюдение установленного лимита хранения денежной наличности по отдельным датам.

       «ХХХ» предоставила утвержденный приказом руководителя список лиц, которым могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды.

      При денежных расчетах с покупателями должны применяются модели (типы) ККТ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККТ. Все ККТ зарегистрированы в налоговом органе по месту нахождения организации.

    Целью аудиторской проверки операций на расчетном  счете в банке являлось формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствия применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

    Информационная база, использованная нами при проверке операций по счетам в банке, включает:

• основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
• бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
• первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

    Банковские  счета открыты (рублевые):

р/с 40702810000000178552 в ФКБ «Межпромбанк» г. Сочи

    Для подтверждения достоверности бухгалтерской  отчетности было проверено соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Проверка проводилась по схеме:

    

      

    Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществлялись следующие процедуры:

• проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
• проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

 

        Целью аудита расчетов с поставщиками и покупателями является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. К расчетам с поставщиками и покупателями относятся следующие расходы:

• приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;
• оплата услуг оказанных другими организациями;
• оказание услуг сторонним организациям.

       В качестве источников информации для поведения аудита расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторам использовались:

• регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга);
• регистры синтетического и аналитического учета расчетов;
• первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

       Была  проведена проверка:

• наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);
• правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;
• полнота оприходования и списания полученных ценностей;
• наличия договоров на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• дат возникновения и причин образования дебиторской и кредиторской задолженности;
• наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности.

       Результаты  проверки показали, что учет расчетов в «ХХХ» в течение 2004 года велся правильно. Также следует отметить отсутствие просроченной задолженности.

4. Аудиторская проверка операций 
   с материальными ценностями

 
 

       Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) являлось формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»  и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

       Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов являются:

• Нормативные документы, касающиеся приема, учета,  хранения и отпуска материальных ценностей.
• Приказ об учетной политике.
• Первичные документы по оформлению операций с МПЗ.
• Организационно-правовые документы и материалы.
• Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

       В соответствии с учетной политикой  в «ХХХ» учет МПЗ ведется по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». Стоимость МПЗ списывается в производство по себестоимости каждой единицы.

       Первичные документы, которыми оформляются операции с МПЗ (доверенности на получение  материальных ценностей, приходные  ордера, акты о приемке и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета). Выборочно были проверены некоторые документы – оформление надлежащее.

       К организационно-правовым документам и  другим материалам относятся:

• протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий.;
• отчеты аудиторов за прошлые годы;
• договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;
• договоры о материальной ответственности.

       Было  проведено обследование складских  помещение «ХХХ». В ее ходе аудиторы убедились в надлежащем состоянии складского хозяйства и складских помещений.

       Проверены договоры о материальной ответственности  с материально-ответственными лицами.

       Операции  по поступлению и оприходованию  МПЗ обоснованы: была проведена выборочная проверка договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.), которая не выявила отклонений.

       Также была проведена проверка приходных операций на складе путем сопоставления приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков, документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

       В ходе аудита МПЗ мы проверили порядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям.

       НДС по приобретенным материальным ценностям  подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие  условия законодательства:

• НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах,
• материальные ценности фактически оприходованы;
• материальные ценности приобретены для производственных нужд.

                Во всех случаях НДС списывают  только при условии оприходования и оплаты ценностей поставщику.

       В связи с этим неоплаченный НДС 132,05 руб. по приобретенным в декабре МПЗ у ООО «Студия-С» в сумме 1452,50 неправомерно предъявлен к возмещению из бюджета.

       91/2                          19                  132,05

       МПЗ влияют на характеристики хозяйственной  деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

       Существенная  ошибка при учете МПЗ приводит к искажениям бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости  продаж, валовой и чистой прибыли. 

5. Аудиторская проверка  достоверности финансовых результатов и правильности составления бухгалтерской отчетности

 

       Процесс аудита финансовых результатов можно  разделить на 3 объекта:

• аудит прибыли (убытка) отчетного периода;
• аудит налогооблагаемой прибыли;
• аудит чистой прибыли.

       Проверка  обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

       При проведении аудита использовалась следующая информационная база:

• приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,
• формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
• Главная книга;
• журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

       При проверке достоверности показателя конечного финансового результата, было установлено соответствие данных отчета о финансовых результатах и их использовании записям в главной книге, журналах-ордерах, других отчетных регистрах. Эта часть работы обобщила результаты контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами, по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.

       Прибыль отчетного периода составила 6155 тысяч рублей.

       Налогооблагаемая  прибыль за 2004 год в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ по данным налогового учета составила 8256 тысяч  рублей, что совпадает с величиной, полученной при корректировке прибыли по данным бухгалтерского учета.

       Предоставленная бухгалтерская отчетность соответствует  требованиям нормативно-правовых актов  РФ. 

 

Заключение

 

       В условиях рыночной системы каждый производитель  выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя хорошие условия, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно обладать оперативной информацией о деятельности своего предприятия, умело использовать ее. Именно такую возможность дает нам экономический анализ.

       Изучив  значения финансовых показателей «ХХХ» за 2003-2004 гг. мы пришли к выводу о стабилизации ее финансового положения, однако следует обратить внимание на проблемы с платежеспособностью. В целом же намечается тенденция расширения объемов предоставляемых услуг, повышения качества обслуживания. Также нельзя не заметить грамотную маркетинговую политику руководства гостиницы, позволяющую привлекать в период межсезонья на базу предприятия различные бизнес-конференции и семинары.

       Проведенный аудит финансово-хозяйственной деятельности позволил вынести положительное  аудиторское заключение (с необходимостью внесения корректировок в данные бухгалтерского учета).

       Позитивные  тенденции развития российской экономики, проявившиеся в посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении 2004 года.

       На  фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих  организаций в использовании  учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Естественно, что переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм существенно повысили роль и значение бухгалтерской информации, заинтересованность инвесторов и владельцев компаний в ее достоверности и объективности, а также оперативности и хорошей ориентации в постоянно меняющейся рыночной ситуации. Именно в этих целях в арсенале хорошего специалиста всегда должны быть знания по аудиту и экономическому анализу.

 

Список  литературы

1. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ
2. Налоговый кодекс РФ часть вторая, глава 25
3. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003г. № 405)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н (ПБУ 4/99).
6. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06 01 г. № 44 н.
7. Абрютина М. С. Анализ финансово-экономической деятельности – М.: Дело и сервис, 2002.
8. Андреев В.Д. «Аудит» Финансы и статистика, 2003.
9. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 
   1994.
10. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учеб. Пособие. – М.: ДИС, 2003.
11. Аудит Под редакцией П.В.Черноморда, А.А.Каракова Москва 2003.
12. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
13. Аудиторская палата России (сборник документов).- М., 2001.
14. Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 1999.
15. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — М., 2001 г.
16. Барышников Н.П. Практикум внешнего и внутреннего аудита Филин, 2000.
17. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности/Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2000.
18. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит Феникс, 2003.
19. Борисов А.Н. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций Юридический дом «Юстицинформ», 2003.
20. Бородин О. Финансовый анализ ФИНАНСЫ, УЧЕТ, АУДИТ 2002.
21. Бухгалтерский учет под редакцией профессора Безруких П.С. Москва 2003.
22. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. Пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2000.
23. Гончаров Д.С., Горожанкин А.Ю. Финансовые показатели, актуальные для целей анализа финансовой устойчивости предприятия// Финансовый директор №12, 2003.
24. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Дело и сервис, 2004.
25. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2004.
26. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности. Методология и практика. – М.: Финансы и статистика, 2001.
27. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
28. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие – М.: Гелиос АРВ, 2003.
29. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
30. Негашев Е. В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учебное пособие. – М.: Высшая школа, 1999.
31. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент: Учеб. Пособие. – М.: Дашков и К , 2005.
32. Профессиональный бухгалтер России. - 2-е изд.. доп.- М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2000.
33. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
34. Раицкий К. А. Экономика предприятия: Учебник для вузов – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2002.
35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: Новое знание, 2000.
36. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование. - М.: Дело, 2001.
37. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М., 2003.
38. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М., «Инфра-М», 2000.
39. Хомидов А.У. Анализ бухгалтерского баланса// Аудит и финансовый анализ №1 2001.

 

Приложение 1.

Анализ  структуры и динамики  
основных источников финансирования 

 

Приложение  2

       Анализ  заемных средств, тыс. руб.

 

Приложение  3

ДОГОВОР N 1/2005

о проведении аудиторской проверки

г. Сочи  12 января 2005 г.

«ХХХ», именуемое в дальнейшем “Заказчик”, в лице________., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью “Пример”, именуемое в дальнейшем “Исполнитель”, в лице Генерального директора Самарцевой В.А., действующей на основании Устава и лицензии на осуществление аудиторской деятельности N 001258, выданной Центральной Аттестационно - Лицензионной Аудиторской Комиссией Министерства Финансов Российской Федерации 30 сентября 2003 года, сроком на пять лет, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

СТАТЬЯ 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1 Исполнитель  проведет аудиторскую проверку (далее “Аудит”) годового бухгалтерского отчета Заказчика за 2004 год, составленного в соответствии с требованиями российского законодательства (далее “Отчет”), с целью установления по существенным аспектам его достоверности и соответствия совершенных Заказчиком финансовых и хозяйственных операций за 2004 год нормативным актам Российской Федерации в части бухгалтерского учета и отчетности.

1.2. Результатом  аудита будет являться аудиторское  заключение, составленное в соответствии  с требованиями нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

СТАТЬЯ 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ РАБОТ

2.1. Аудит,  предусмотренный п.1.1. настоящего  Договора, проводится в соответствии  с требованиями действующего  законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

СТАТЬЯ 3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ  СТОРОН

3.1. Заказчик обязуется:

3.1.1. До  начала Аудита, указанного в п.1.1. настоящего Договора, выполнить  предусмотренный российским законодательством  комплекс работ по составлению Отчета, включая проведение инвентаризации статей баланса на конец отчетного года, выверку взаиморасчетов с налоговыми органами, учреждениями банков и основными дебиторами и кредиторами, и уведомить об этом Исполнителя в согласованные сроки и в порядке, предусмотренном статьей 13 настоящего Договора.

3.1.2. Предоставить  специалистам Исполнителя всю  документацию предприятия, необходимую  для проведения указанного в  п.1.1. Аудита, включая учредительные  и регистрационные документы,  протоколы заседаний руководящих органов, планы, сметы, хозяйственные договоры, бухгалтерскую отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичные документы, материалы и результаты согласований, сверок и инвентаризаций, и другие справочные и пояснительные материалы, включая относящиеся к периодам, предшествующим и последующим по отношению к проверяемому.

3.1.3. По  запросу специалистов Исполнителя  обеспечить своевременное и полное  предоставление должностными лицами  Заказчика объяснений относительно  вопросов проверки в устной  и письменной форме.

3.1.4. Обеспечить  специалистам Исполнителя возможность  проведения и содействовать им  в проведении необходимых аудиторских  действий и процедур, а также  не предпринимать действия с  целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении Аудита.

3.1.5. Создавать  специалистам Исполнителя необходимые  условия для своевременного и  качественного проведения Аудита, включая предоставление соответствующего  помещения для проведения работ  и хранения документов.

3.1.6. В  согласованные сроки представить Исполнителю информацию о выполнении рекомендаций, изложенных в аналитической части аудиторского заключения.

3.1.7.Своевременно  и в полном объеме оплачивать  счета, представляемые Исполнителем.

3.1.8. Оперативно  устранять выявленные аудиторской  проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3.1.9. Не  предпринимать каких-либо действий  с целью ограничения круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки  или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.1.10. Не  оказывать давления на Исполнителя  в любой форме с целью изменения  его мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности Заказчика.

3.2. Заказчик имеет  право:

3.2.1. Получать  от Исполнителя информацию о  требованиях законодательства, касающихся проведения Аудита, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы Исполнителя.

3.3. Исполнитель обязуется:

3.3.1. На  основании предоставленных Заказчиком  документов и информации квалифицированно  провести Аудит, руководствуясь действующим законодательством Российской Федерации.

3.3.2. Обеспечивать  сохранность документов, получаемых  от Заказчика в ходе проведения  Аудита.

3.3.3. Не  разглашать третьим лицам содержание  документов, указанных в п.3.3.2. без  письменного согласия Заказчика, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

3.3.4. По  запросу Заказчика предоставлять  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской  проверки, а также о нормативных  актах, на которых основываются его замечания и выводы.

3.3.5.После  завершения Аудита предоставить  Заказчику письменное аудиторское  заключение, составленное в соответствии  с требованиями российского законодательства.

3.4. Исполнитель имеет  право:

3.4.1. Самостоятельно определять формы и методы проведения Аудита, основывающиеся на применении выборочной проверки, предполагающие также применение принципа существенности (допустимой погрешности).

3.4.2. Проверять  документацию Заказчика по финансовой  и хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, проводить необходимые аудиторские действия и процедуры, получать от должностных лиц Заказчика объяснения и дополнительные сведения, необходимые для проведения Аудита, в том числе в письменном виде.

3.4.3.Получать  от третьих лиц информацию, необходимую  для проведения Аудита.

3.4.4. Осуществлять  копирование документации Заказчика,  на основании которой готовится  аудиторское заключение.

3.4.5. Привлекать  к участию по выполнению работ,  предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

3.4.6. Отказаться  от проведения аудиторской проверки  или от выражения своего мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности в аудиторском заключении  в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

СТАТЬЯ 4. ПОРЯДОК СДАЧИ  РАБОТ

4.1. Предоставление  аудиторского заключения осуществляется  путем передачи уполномоченному  лицу Заказчика с курьером  или по почте и оформляется  сопроводительным письмом Исполнителя.

4.2. Датой  окончания работ по настоящему  Договору считается дата передачи  Заказчику аудиторского заключения, в порядке, предусмотренном п.4.1. настоящего Договора.

СТАТЬЯ 5. СРОК ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ

5.1. Срок  выполнения работ, предусмотренных  настоящим Договором, устанавливается до 15 марта 2005 года.

5.2. Увеличение  сроков по исполнению обязательств  Исполнителем или неисполнение  обязательств, предусмотренных настоящим  Договором, независимо от того, произошло ли это по вине  Заказчика или без его вины, является основанием для автоматического продления срока договора на период, необходимый для завершения работ, за исключением случаев, предусмотренных п.5.3. настоящего Договора.

5.3. В  случае если события, предусмотренные  п.5.2. настоящего Договора, наступают повторно по вине Заказчика, Исполнитель передает Заказчику отрицательное аудиторское заключение в соответствии со статьей 4 настоящего Договора.

СТАТЬЯ 6. ПЛАТЕЖИ И РАСЧЕТЫ  ПО ДОГОВОРУ

6.1. Стоимость  работ по настоящему Договору  определяется Сторонами в размере двадцати тысяч рублей (20 тысяч рублей).

6.2. 50 % общей  стоимости Аудита, указанной в  П.6.1., оплачивается Заказчиком предварительно (до начала работ). В случае  увеличения объемов работ при  наступлении событий, предусмотренных  п. 5.2. настоящего Договора, работы возобновляются немедленно после оплаты Заказчиком суммы, указанной в дополнительном расчете объемов работ и их стоимости, представленном Исполнителем. Окончательный расчет производится после передачи Заказчику аудиторского заключения в соответствии с п. 4.1. настоящего Договора.

6.3. Оплата  счетов, предусмотренных настоящим  Договором, осуществляется Заказчиком  в течение 5 (пяти) рабочих дней  со дня их представления Исполнителем.

СТАТЬЯ 7. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

7.1. В  течение срока действия настоящего Договора и после его прекращения по любым основаниям ни одна из Сторон не будет без предварительного письменного согласия другой Стороны разглашать третьим лицам и/или опубликовывать и/или допускать опубликование любой информации, которая была предоставлена одной из Сторон в связи с настоящим Договором, либо стала известна одной из Сторон в силу исполнения обязательств по настоящему Договору.

7.2. Для  целей данной статьи понятие  “информация” включает в себя  без ограничения следующее:

7.2.1. информацию об условиях настоящего Договора, а также о формах и методах выполнения Сторонами обязательств по настоящему Договору;

7.2.2. информацию  относительно состояния дел или  имущества одной из Сторон  настоящего Договора.

7.3. Указанное  обязательство о соблюдении конфиденциальности не затрагивает случаи предоставления такой информации органам власти в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

7.4. Обязательства  конфиденциальности и неиспользования,  принятые Сторонами по настоящему  Договору, не будут распространяться на общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет известна третьим лицам не по вине Сторон.

СТАТЬЯ 8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  СТОРОН

8.1. За  неисполнение или ненадлежащее  исполнение обязательств по настоящему  Договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим российским законодательством и условиями настоящего Договора.

8.2. Исполнитель  осуществляет Аудит исключительно  на основе документов и иной  информации, предоставленных ему в ходе проверки. Ответственность за доброкачественность документов и достоверность данных, содержащихся в таких документах, несут лица, создавшие и/или подписавшие эти документы.

8.3. Ответственность  по любым искам и претензиям  ограничивается суммами, полученными или подлежащими получению в соответствии с условиями настоящего Договора.

СТАТЬЯ 9. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ 

9.1. Стороны  освобождаются от ответственности  за неисполнение или ненадлежащее  исполнение обязательств по настоящему  Договору в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы, влияющих на исполнение Сторонами обязательств по настоящему Договору и возникших после заключения настоящего Договора в результате событий чрезвычайного характера, которые Стороны не могли ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами.

9.2. К  обстоятельствам непреодолимой  силы относятся события, на  которые стороны не могут оказать  влияние и за возникновение  которых они не несут ответственности,  например, стихийные бедствия, пожары, аварии, военные действия, противоправные действия третьих лиц, а также постановления или распоряжения органов государственной власти и управления.

9.3. Сторона,  не исполнившая обязательств  по настоящему Договору в силу  возникновения обстоятельств непреодолимой  силы, обязана в течение трех рабочих дней информировать в письменной форме другую Сторону о наступлении таких обстоятельств. В такой информации должны содержаться данные о характере обстоятельств непреодолимой силы, а также, по возможности, оценка их влияния на исполнение и возможный срок исполнения обязательств по настоящему Договору.

9.4. По  прекращении действия указанных  обстоятельств необходимо без  промедления направить письменное  уведомление об этом другой  Стороне с указанием срока,  в который предполагается исполнить обязательства по настоящему Договору.

9.5. В  случае возникновения обстоятельств  непреодолимой силы срок исполнения  обязательств по настоящему Договору  продлевается на срок действия  таких обстоятельств и их последствий,  если одна из Сторон не уведомит письменно об обратном другую Сторону.

9.6. В  случае, если обстоятельства непреодолимой  силы препятствуют одной из  Сторон выполнить ее обязательства  в течение более чем трех  месяцев, или если после их  наступления выяснится, что они  будут длиться более трех месяцев, любая из сторон может направить другой Стороне уведомление с предложением о проведении в этой связи переговоров с целью определения взаимоприемлемых условий выполнения обязательств по настоящему Договору или прекращения действия настоящего Договора.

СТАТЬЯ 10. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

10.1. В  случае возникновения между Сторонами  любого спора относительно толкования, действия или исполнения настоящего  Договора, Стороны предпримут все  разумные меры для разрешения  такого спора путем переговоров.

10.2. Спор, по которому Стороны не достигли договоренности в течение трех месяцев со дня получения одной из Сторон предложения другой Стороны об урегулировании такого спора, подлежит разрешению в органах государственного арбитража Российской Федерации в соответствии с действующим арбитражно-процессуальным законодательством.

СТАТЬЯ 11. СРОК ДЕЙСТВИЯ И  УСЛОВИЯ ПРЕКРАЩЕНИЯ  ДОГОВОРА

11.1. Срок  действия настоящего Договора  не ограничен.

11.2. Настоящий  Договор может быть расторгнут:

11.2.1. по  взаимному согласию Сторон, выраженному в письменной форме, в порядке, предусмотренном для направления уведомлений в соответствии со статьей 14 настоящего Договора;

11.2.2. в  случае возникновения у одной  из Сторон обстоятельств, ведущих  к приостановлению или угрозе  приостановления обычных деловых операций (неплатежеспособность, несостоятельность, ликвидация).

11.3.Каждая  из Сторон имеет право немедленно  прервать действие настоящего  Договора путем письменного уведомления  другой Стороны, если другая  Сторона совершит какое-либо нарушение положений настоящего Договора, и такое нарушение не будет устранено в течение трех дней после подачи письменного уведомления о данном нарушении.

11.4. В  случае расторжения настоящего  Договора в порядке, предусмотренном  п.п.11.2. и 11.3. настоящего Договора, за стоимость фактически произведенных работ принимается вся сумма оплаты, фактически поступившая Исполнителю.

СТАТЬЯ 12. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ 

12.1. Исполнитель  по своему усмотрению осуществляет  подбор специалистов для осуществления  работ по настоящему Договору.

12.2. Расценки, указанные в П. 6.1. настоящего Договора, определены только для исполнения  обязательств по настоящему Договору  и не могут служить прецедентом  или конкурентным материалом  при заключении аналогичных или  иных договоров в будущем.

СТАТЬЯ 13. УВЕДОМЛЕНИЯ

13.1. Все  уведомления и сообщения, которые  должны быть сделаны в связи  с настоящим Договором, должны  направляться в письменной форме.  Любое такое уведомление имеет  юридическую силу только в  том случае, если оно направлено  в нижеуказанные адреса Сторон, причем может быть вручено лично или направлено заказным письмом с уведомлением о вручении и будет считаться направленным и полученным:

13.1.1. при  вручении лично - на дату вручения;

13.1.2. при  направлении по почте - на десятый  день, считая со дня, указанного на квитанции отделения связи о приеме заказного письма.

13.3. В  целях настоящего Договора официальными  адресами Сторон (вплоть до получения  уведомления об их изменении  с соблюдением положений настоящей  статьи) являются:

ЗАКАЗЧИК:

ИСПОЛНИТЕЛЬ: 354000 Сочи ул. Горького 20

СТАТЬЯ 14. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

14.1. Все  дополнения и изменения к настоящему  Договору действительны лишь  в том случае, если они совершены  в письменной форме и подписаны  имеющими надлежащие полномочия  представителями Сторон.

14.2. Настоящий  Договор содержит полный текст  соглашения между Сторонами. После  вступления настоящего Договора  в силу все имеющие место  до заключения настоящего Договора  письменные и/или устные договоренности  между Сторонами в отношении  положений настоящего Договора теряют силу.

14.3. В  случае если какое-либо положение  настоящего Договора будет признано  в установленном порядке недействительным, это не будет относиться к  другим положениям настоящего  Договора, которые сохраняют свою  силу и действуют в полном объеме.

СТАТЬЯ 15. ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ

15.1.Настоящий  Договор вступает в силу с  даты его подписания имеющими  надлежащие полномочия представителями  Сторон.

15.2.Настоящий  Договор подписан 12 января 2005 года  в г. Сочи в двух экземплярах,  имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН:

 

 

        Приложение 4.

План  аудиторской проверки 

Проверяемая организация  «ХХХ»

Период аудита с   12.01.05   по   15.03.05                                                           Количество человеко-часов        42                                                                                       Планируемый аудиторский риск    1 %                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                 Уровень существенности    59776  руб.                                                                           Аудитор    Самарцева В.В.

 

 

        Приложение 5.

Программа аудиторской проверки 

Проверяемая организация  «ХХХ»

Период аудита с   12.01.05   по   15.03.05                                                           Количество человеко-часов        42                                                                                       Планируемый аудиторский риск    1 %                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                 Уровень существенности    59776  руб.                                                                           Аудитор    Самарцева В.В.

 

Приложение 6 

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности 
«ХХХ» за 2004 финансовый год 

АКЦИОНЕРАМ  «ХХХ» 

Аудитор:

ООО “Пример"

354000, г. Сочи, ул. Горького, д. 20

Государственная регистрация: свидетельство о регистрации от 14 марта 2000г. № 245.125.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности N 001258, выдана Центральной Аттестационно - Лицензионной Аудиторской Комиссией Министерства Финансов Российской Федерации 30 сентября 2003 года, сроком на пять лет.

Аудируемое  лицо:

«ХХХ»

Государственная регистрация: свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ от  

     В соответствии с договором № 1/2005 от  12.01.05  нами с 12.01.05  по 15.03.05 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2004 по 31.12.04.

       Финансовая (бухгалтерская) отчетность «ХХХ» состоит из:

• Бухгалтерского баланса;
• Отчета о прибылях и убытках;
• Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• Пояснительной записки.

       Ответственность за подготовку и предоставление этой по финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган «ХХХ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить свое мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

       Мы  провели аудит в соответствии с:

• ФЗ от 07.08.01 г. №118-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
• Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора.

       Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что по финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке по финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

       По  нашему мнению финансовая (бухгалтерская) отчетность «ХХХ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2004г. И результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2004г. Включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
 
 
 
 

       15 марта 2005 года. 

       Директор  ООО «Пример» /В.В. Самарцева/ 
 
 

 

       Дневник по летный производственной практике 

       Самарцева В.В.

       Группа 01-Б

       Место прохождения практики:  
«ХХХ»