Налоговая система и ее особенности в России

      - государственная пошлина.

     НК  РФ устанавливаются специальные  режимы³¹, в которых допустимо введение и других федеральных налогов, порядок введения таких налогов, а также применение указано в статье 12 НК РФ. Специальные налоговые режимы:

      - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);

      - упрощенная система налогообложения;

      - система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

      - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     К региональным налогам относят:

     - налог на имущество организаций;

     - налог на игорный бизнес;

     - транспортный налог.

     Различают следующие местные налоги:

     - земельный налог;

     - налог на имущество физических  лиц.

     Вот, например, в диаграмме 1 отражено процентное соотношение поступления некоторых налогов в бюджет: 
 

     Диаграмма 1³² 

     Основную  часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета  в январе-августе 2009г. обеспечили поступления  налога на доходы физических лиц - 26,0%, налога на прибыль организаций - 20,6%, налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 19,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 15,1%. Теперь более подробно рассмотрим поступление налога на доходы физических лиц в таблице 3. В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 212,5 млрд.рублей, что на 3,4% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (84,9%) обеспечили акцизы на автомобильный бензин, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо.

Таблица 3³³ 

     Поступление налога на доходы физических лиц 

     При этом доля поступлений по акцизам  на табачную продукцию и автомобильный  бензин увеличилась по сравнению  с соответствующим периодом предыдущего  года соответственно на 4,1 и 0,7 процентного  пункта, на алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и акцизам на дизельное топливо - снизилась соответственно на 2,5 и 1,1 процентного пункта. В августе 2009г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 29,9 млрд.рублей, что на 4,3% больше по сравнению с предыдущим месяцем.

          Следует отметить, что  если сравнивать права органов власти субъектов РФ до 2006 года и по настоящее  время, то можно увидеть, что НК РФ сократил права органов местного самоуправления в сфере налогообложения. Норма, ранее записанная в Законе РФ «Об основах налоговой системы РФ» и предоставлявшая органам национально-государственных и административно-территориальных образований право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты, утратила силу с 1 января 1999 г. со вступлением в действие первой части НК РФ. Указанное обстоятельство можно считать отрицательным фактом, ограничивающим возможности влияния региональных и местных органов власти на процессы экономического развития территорий и проведения эффективной экономической политики.³⁴

          Что же касается налоговых полномочий исполнительной власти, то НК РФ устанавливает такой порядок: федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по разработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налогов и сборов, таможенного дела; органы исполнительной власти субъектов РФ; исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, таможенного дела, и их территориальные органы также не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

          Нужно отметить особым вниманием нормативно-правовые акты Федеральной налоговой службы³⁵, которая является органом налогового контроля. Этой службой разрабатывались рекомендации по применению глав части второй НК РФ для обеспечения единообразного применения норм НК РФ и осуществления контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах. Такие рекомендации не представляют из себя нормативные документы, которые являются обязательными для выполнения плательщика налогов. Поэтому специалистам налоговых органов запрещено при подготовке решений по итогам контрольной работы ссылаться на них.³⁶

      Также в налоговое законодательство были внесены и терминологические  уточнения, которые, безусловно, несут  содержательную нагрузку. Такие уточнения:

    1) в ст. 1 НК РФ убрана ошибка, согласно которой Налоговый кодекс РФ устанавливал не всю систему налогов и сборов, а только налоги и сборы, взимаемые в федеральный бюджет;

    2) исправлена ошибка, когда к обособленному подразделению применяли понятия, применимые только к организации в целом («реорганизация»);

    3) в ст. 6 НК РФ введено условие, при котором нормативный акт признается не соответствующим НК РФ, если он вводит для участников налоговых правоотношений какие-либо обязанности, не соответствующие НК РФ;

    4) понятийный аппарат ст. 11 НК РФ распространен на все нормативные акты, регламентирующие налоги и сборы;

    5) введены новые понятия, которые раньше не находили отражения в рамках НК РФ, например «учетная политика для целей налогообложения», «лицевые счета», «счета Федерального казначейства».³⁷

          Что же касается налоговых  проверок, то существуют два вида таковых: камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка.

     К первому виду относятся проверки, которые осуществляются по месту нахождения налогового органа на основе расчетов и документов, которые предоставляются налогоплательщиком.  Такая проверка осуществляется без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчётности. Если камеральной налоговой проверкой обнаружены ошибки, недочеты, или несоответствия в налоговой декларации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления в установленный срок.

     Выездная  налоговая проверка – ситуация, когда проверка производится по месту нахождения плательщика и на основании решения руководителя или заместителя руководителя налоговой инспекции³⁸.  Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким видам налогов. Налоговые органы не могут проводить в течение одного года две выездные налоговые проверки одного и того же налогоплательщика по одним и тем же налогам за один и тот же период времени. Длительность выездной налоговой проверки, как правило, не может превышать двух месяцев. Вышестоящий налоговый орган может продлить срок проверки до 6 месяцев.

      По  всему вышесказанному можно сделать  вывод, что налоговая система  Российской Федерации находится  в стадии окончательного становления, дополнения и исправления недочетов в налоговой системе в целом.

2.2. Налоговая  политика в России. 

      Российская  экономика развивается и существует в очень непростых противоречивых условиях, испытывает на себе как положительные, так и отрицательные проявления всевозможных факторов.

      Вся проблема заключается в том, что  до конца 1999 года не были озвучены и  сформулированы основные приоритеты развития экономической политики. Но в конце 1999 года в статье Владимира Путина «Россия на рубеже тысячелетий» наконец-то были обозначены приоритетные направления экономической деятельности государства. Что же касается внешнеэкономических связей, в ней в качестве одного из приоритетов названа "последовательная интеграция России в мировые хозяйственные структуры", прежде всего с помощью "активной поддержки государством внешнеэкономической деятельности российских предприятий, компаний, корпораций"³⁹. Позже, экономический рост стал государственной стратегией. Экономическому росту также способствует развитие и совершенствование налоговой системы государства, ведь именно налоговая система играет такую важную роль в сфере экономики.

      В Бюджетном послании Президента РФ от 9 марта 2007 г «О бюджетной политике в 2008-2010 гг.» определено, что налоговая политика в ближайшие 3 года должна быть направлена на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития. Согласно этому, нужно принять определенные решения по целому ряду налогов. Итак, задачи налоговой политики России в среднесрочной перспективе можно выделить следующие:

1. Отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.
2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

      Также планируется совершенствование  подходов в проведении налоговых  проверок, повысить уровень информационного обеспечения и автоматизации налоговых органов и тому подобное.

      Существует  предложение по переработке целой  системы вопросов, связанных с  системой налогообложения доходов  от труда, но изменения в данной системе должны происходить вместе с реформами в сфере пенсионного и социального обеспечения.