Налоговая система и ее особенности в России

      Сегодня в налоговой системе России действуют  два подобных налога: налог на прибыль  предприятий и подоходный налог  с физических лиц. Суммы таких  налоговых отчислений определяются при утверждении бюджета каждого субъекта федерации.

      Различают также налоги по целевой направленности, они бывают абстрактные и целевые.

      Абстрактные налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом. Они могут быть использованы для самых различных нужд государства. В свою очередь налоги целевые вводятся для выделения денег на какое-то конкретное направление затрат государства, а также они могут устанавливаться государством в особых ситуациях. Обычно для целевых налоговых платежей создаются отдельные фонды или при формировании бюджета вводится специальная статья для такого вида налогов.  Например, НДС, налог на прибыль это абстрактные налоги, а единый социальный налог это целевой налог.

      По  времени действия налога различают  регулярные и чрезвычайные налоги. Регулярные налоги действуют постоянно. К ним относят те налоги, которые существуют на протяжении долгого времени. На такие налоги не устанавливается определенный срок действия. В то время как к чрезвычайным налогам, которые устанавливаются только в определенные периоды, например, войн, стихийных бедствий и т.п., устанавливаются определенные периоды, в которые они действуют. Чрезвычайные налоги были распространены в России во время Первой и Второй мировых войн.

      По  времени уплаты существуют налоги  периодические и разовые. Периодические платежи осуществляются с установленной периодичностью, во время которого плательщик владеет имуществом, с которого и платится налог, либо занимается определенной деятельностью. Разовый налог платится лишь при наступлении какого-то события, которое является нерегулярным. Например, таким налогом является выплаты по дарению, наследованию и другие разовые сборы.

      В специальной научной литературе встречаются и другие принципы классификации  налогов¹⁸.

 

1.4 Организация налогообложения в современной экономике 

      Основные  принципы организации налогообложения  были сформулированы Адамом Смитом в  его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», которые можно применять и по сей день. Вот эти основные принципы:

    «1. Подданные  государства должны участвовать в покрытии расходов правительства,  каждый по возможности,  т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства.  Соблюдение этого положения или пренебрежение  им ведет  к  так называемому равенству или неравенству обложения.

    2. Налог,  который обязан  уплачивать  каждый,  должен быть точно  определен, а не произведен. Размер  налога, время и способ его  уплаты должны быть ясны и  известны как  самому плательщику,  так и всякому другому...

    3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика...

    4. Каждый налог должен быть так  устроен, чтобы он извлекал  из  кармана  плательщика   возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».¹⁹

      Эти принципы не требуют специальных объяснений, их можно ясно и четко толковать.

      В конце XVIII века данные принципы были систематизированы  и расширены немецким экономистом Адольфом Вагнером. Систематизация представлена в таблице 2.

      В современных условиях налоговая  система должна удовлетворять следующим требованиям:

    - стабильное налоговое законодательство;

    - взаимоотношения налогоплательщиков  и государства должны носить  правовой характер;

    - тяжесть налогового бремени должна  равномерно распределяться между  категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

    - взимаемые налоги должны быть  соразмерны доходам налогоплательщиков: принцип платежеспособности;

    - способы и время взимания налогов  должны быть удобны для налогоплательщика;

    - существует равенство налогоплательщиков  перед законом (принцип недискриминации);

    - издержки по сбору налогов  должны быть минимальны;

    - нейтральность налогообложения  в отношении форм и методов  экономической деятельности;

    - доступность и открытость информации  по налогообложению;

    - соблюдение налоговой тайны.²⁰ 

    Таблица 2.

                        Система принципов налогообложения А.Вагнера.²¹ 

 

      Вагнер  также говорит о пропорциональном распределении налоговых обязательств между категориями налогоплательщиков, о правовом характере взаимоотношения  налогоплательщиков и государства, т.е. способы и время взимания налогов должно быть определено заранее и удобно для налогоплательщиков. Для полноты собираемости налогов необходимо придерживаться принципа минимизации издержек при сборе налогов. Должна быть постоянной сумма уплаты налогов, независимо от видов экономической деятельности, которой занимается налогоплательщик.

      Как ещё один способ организации налогообложения  в современной экономике существует правило об установлении оптимальных  налоговых ставок. Данное правило, ориентированное на стимулирование деловой активности предпринимателей, было выдвинуто американским экономистом А. Лаффером²².

      В общем, принципы организации налогообложения  должны быть направлены на достижение наиболее важных задач, которые стоят  перед обществом и государством. Именно направленность этих принципов на достижение положительных результатов по определенным задачам оценивают эффективность налоговой системы.

      Можно выделить несколько основных задач, которые являются важными в стратегическом направлении развития современного общества:

1. увеличение объёма продукции и услуг, необходимых населению;
2. обеспечение справедливого распределения произведённых товаров и услуг среди индивидов и групп населения;
3. защита прав и свобод граждан при наличии представительной системы, ответственного правительства и правления закона;
4. сохранение и укрепление федерации.²³

      Принципы  организации налогообложения должны быть направлены на достижение всех этих основных четырех задач и на развитие общества и экономики в целом.  

 

Глава 2. Налоговая система в России. 

2.1 Виды налогов и основные принципы налогообложения в России. 

          Основные принципы установления налоговых сборов в  Российской Федерации сформулированы в Налоговом Кодексе Российской Федерации²⁴. Принципы, сформулированные там, имеют очень важное значение при установлении сборов налогов,  однако подавляющее большинство положений статьи носит декларативный характер или сформулировано излишне кратко²⁵. Самые важные из принципов налоговой системы отражены в НК РФ так:

    - определённость налога: согласно  п.6 ст.3 и ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные элементы налогообложения;

    - справедливость налогообложения  (согласно п.3 ст.3 НК РФ): необходимость  для налогов иметь экономическое  обоснование и недопустимость применения налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав;

    - запрет на применение налогов,  не основанных на законе. Согласно  п.5 ст.3 и ст.12 НК РФ не допускается  введение налогов, не предусмотренных  Кодексом;

    - запрет налоговой дискриминации. Согласно п.2 ст.3 НК РФ не допускается дискриминации при налогообложении исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; запрещается также дифференциация налогообложения в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (последнее не распространяется на ставки ввозных таможенных пошлин).²⁶

    НК  РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

    1)   виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

    2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

    3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

    4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

    5) формы и методы налогового контроля;

    6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

    7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.²⁷

      Но  нужно отметить, что в России эти  принципы выполняются далеко не всегда, недостатки есть как при формировании налогового законодательства, так и  при исполнении этих принципов в жизни. Так, хотя принцип справедливости декларируются в Налоговом Кодексе РФ как «всеобщность и равенство налогообложения»²⁸, но определенные понятия всё же не существуют. Должно быть так, что любой налог, которые вводится согласно с НК РФ, является обоснованным экономически, правильным и оптимальным для плательщиков налогов.

      По  такому же принципу не оговариваются  финансовые ситуации (например, минимальный прожиточный доход), при которых плательщик не обязан платить налоги. В НК РФ также нет запрета на экономическое двойное налогообложение, юридическое двойное налогообложение доходов физических лиц в отношениях с зарубежными странами считается законным и обоснованным  может быть исключено только по условиям заключённых в России международных договоров.²⁹ Также не указаны какие-либо запреты и ограничения на обложение факторов труда и требование постоянности (стабильности) налогового законодательства.

      В России можно выделить три группы налогов: федеральные, региональные и местные. Федеральные – это налоги и сборы, которые устанавливаются на всей территории Российской Федерации, при установлении федеральных налогов законодатель должен определить не только перечень налогов, но и все составляющие обязательств налогоплательщика. Федеральные налоги установлены³⁰ в 13 статье НК РФ.

      Далее - региональные налоги. Они установлены в статье 14 НК РФ. Региональные – налоги и сборы, которые устанавливаются в соответствии в НК РФ и обязательны к выплате только на территории определенного субъекта Российской Федерации всеми налогоплательщиками.

      К местным налогам относят налоги, установленные статьей 15 НК РФ, которые вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Нужно отметить, что власти субъектов Российской Федерации не могут определять круг плетельщиков налогов и формы отчетности по налогам установленными ими – это стало преимуществом федерального законодателя. Список местных налогов устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

     К федеральным налогам и сборам в России относятся:

      - налог на добавленную стоимость;

      - акцизы;

      - налог на доходы физических лиц;

      - единый социальный налог (с 01.01.2010 - страховые взносы);

      - налог на прибыль организаций;

      - налог на добычу полезных ископаемых;

      - водный налог;

      - сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;