Налоговая система государства. Налоги и их виды

В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений.

В отличие от США и Канады значительную роль в налоговой системе  Германии играет акцизное налогообложение, где ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов  федерального бюджета, обеспечивая  их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему понижения ставок, освобождений и других льгот. Кроме  того, широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и услуг, перечень которых достаточно широк  и для которых характерно то, что  в отличие от США и Канады, они  являются федеральными не только с  точки зрения их утверждения, но и  как источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.

 

 

2.2.4. Налоговая система Франции

Налоговая система Франции  представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции  точное отражение ее государственного устройства и основана не столько  на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Инвестиционный потенциал  системы налогообложения Франции  предусматривает возможность использования  таких рычагов стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и  вычеты из налогооблагаемой прибыли  в размере 10% прироста инвестиций в  развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко.

Система налогообложения  Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит  свое отражение во всех анализируемых  характеристиках.

Подоходный налог с  физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу  представляет собой не отдельный  гражданин, а семья. Кроме этого  налога, население делает две разновидности  социальных отчислений, которые незначительны  по объемам:1,1% от профессиональных доходов  и 1% от процентных доходов по вкладам  в финансово-кредитных структурах.

Существенно более весомым  является налогообложение доходов  юридических лиц (хозяйствующих  субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые  от расходов на оплату труда [налог  на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в целом  обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических  лиц и включает налог на имущество  хозяйствующих субъектов, взимаемый  по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а  также налог на автотранспорт  и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения  формирует менее 10% налоговых доходов  государства.

Главным источником государственных  доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение  этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров  и услуг, а также ряд налоговых  освобождений. Методика определения  налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС  и подоходного налога в сфере  финансов, в банковском деле и некоторых  других областях. Кроме того, во французской  системе налогообложения применяются  акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов  налогов, платежи по которым зачисляются  непосредственно в местные бюджеты.

 

3.3. Особенности  налогобложения и виды налогов  в Казахстане.

Современная налоговая система  была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей  в Советском Союзе налоговой  системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием  рыночных отношений в казахстанской  экономике. Разработчики экономических  реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направлении – как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получалось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались не востребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Теоретически при осуществлении  перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые страны Западной Европы сложились в результате десятилетий  функционирования рынка, действуют  в относительно устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов  производства, стабильные экономические  структуры). Такой экономической  ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было.

По оценкам различных  международных организаций, налоговое  законодательство Республики Казахстан  является лучшим среди стран СНГ. У нас есть единый Налоговый Кодекс, электронная налоговая отчетность, да и сами ставки налогов небольшие: 10 процентов, к примеру составляет подоходный, а НДС с 1 января 2009 года – 12 процентов.

Вместе с тем, как показывает анализ, действующая налоговая система обладает целым рядом существенных недостатков. Она с самого начала не соответствовала экономической обстановке в стране.

Самым крупным недостатком  нынешней налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции  налоговой системы (стимулирование производства, инновационной, инвестиционной и предпринимательской деятельности, повышение конкурентоспособности  отечественной экономики, формирование относительной социальной справедливости) не выполняются вообще. Высокий уровень  налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для  законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику Казахстана, выполняют  абсолютно разрушительную роль. В  самом начале перестройки экономической и налоговой политики были введены завышенные ставки НДС. В противовес этому оппонентами предлагалось умеренная суммарная налоговая ставка.

Негативные последствия  действующей налоговой политики проявляются в значительном сужении  базы налогообложения. Реакцией на высокий  уровень налогового давления становится то, что многие хозяйствующие субъекты переходят в так называемую «теневую экономику». Вместо вложения капитала в материальное производство происходит его перелив в торгово-посреднические сферы, что также способствует увеличению криминальной зоны.

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование  налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой  реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

В республике функционировали  более 40 видов налогов:

1. общегосударственные налоги;
2. общеобязательные местные налоги;
3. местные налоги.

Второй этап налоговой  реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

В этот период количество налогов  сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные  налоги. С 1996 года внесены более 30 изменении  дополнения в Закон «О налогах  и других обязательных платежах бюджет».

Количество налогов и  сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой  реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта  Нового Налогового Кодекса. Он состоит  из трех разделов: общая часть, особенная  часть, налоговое администрирование.

 С 1 января 2002 года в Республике Казахстан действует радикально обновленная налоговая система. Ее правовым фундаментом является Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года №209-2 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)". Говоря о радикальности налоговой реформы, я имею в виду вовсе не смену экономической модели. Напротив, новый Налоговый кодекс укрепляет концептуальные основы налоговой системы, сформированной в прошлые годы. Тем не менее, произошли разительные перемены, направленные на повышение эффективности правовых механизмов в налоговой сфере. Новый кодекс отличают четкость и системность в регулировании "правил игры". Он устанавливает более справедливые условия налогообложения, реально снижает налоговую нагрузку, обеспечивает налогоплательщикам гарантии стабильности. Изменения в налоговом законодательстве в совокупности с изменениями в других сферах законодательства привели к улучшению положения налогоплательщиков в Республике Казахстан.

С 1 января 2009 года вступил в силу новый Налоговый  кодекс, базирующийся на трех основных целевых критериях: ⁹

снижение налоговой  нагрузки на несырьевой сектор экономики;

сокращение административных барьеров;

повышение эффективности  налогового администрирования.

Несмотря на чрезвычайно  сжатые сроки разработки нового Налогового кодекса, можно с уверенностью сказать, что он существенно приближает налоговую  систему Казахстана к международной  практике, несет в себе больший  инвестиционный потенциал, а также  позволяет построить транспарентную систему налогового администрирования.

Новый Налоговый  кодекс направлен на дальнейшее совершенствование  налогового администрирования и  упрощение налоговых процедур.

Главные шаги в  этом направлении заключаются в  оптимизации форм налоговой отчетности, унификации и продлении сроков представления  налоговой отчетности, а также  сроков уплаты налогов, введении системы  управления рисками, упрощении процедуры  регистрации и др.

Вышеперечисленные меры, предусматриваемые новым Налоговым  кодексом, направлены на усиление конкурентоспособности  налоговой системы Республики Казахстан, а также создание благоприятной  среды для выработки новых прогрессивных подходов в налогообложении, что вкупе будет способствовать модернизации как экономики, так и государства в целом.

Одними из основных направлений  проводимой в Казахстане налоговой  политики является снижение налоговой  нагрузки, устранение административных барьеров, совершенствование налогового администрирования в сфере налогообложения  субъектов малого и среднего бизнеса. ¹⁰

В 2005 году был принят закон, в соответствии с которым с 1 января 2006 года расширена сфера применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации путем увеличения количества возможных наемных работников и суммы предельного дохода, снижены  в два раза ставки налога на имущество  для индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц, применяющих  специальный налоговый режим  на основе упрощенной декларации. В 2008 году были снижены ставки налога в  специальном налоговом режиме на основе патента и упрощенной декларации: на основе патента с 3 до 2 процентов; на основе упрощенной декларации вместо раздельной прогрессивной шкалы  для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц со ставками налога от 3 до 5 процентов и от 3 до 7 процентов, соответственно, введена  единая ставка на уровне 3 процентов. Дальнейшее снижение ставок налога невозможно. Так  как эти ли 2 и 3 процента в специальных  налоговых режимах заменяют собой  уплату подоходного и социального  налогов.

Но, принимая во внимание необходимость  сокращения теневого сектора экономики  и систематизации налогообложения  на рынках, предлагается с 2011 года ликвидировать  специальный налоговый режим  на основе разового талона. Исключение режима не затронет тех, для кого он изначально создавался - лиц, осуществляющих эпизодическую деятельность. Например, пенсионеров, реализующих овощи, выращенные на приусадебном участке. Они будут  подпадать под необлагаемый минимум  в размере 12 минимальный заработных плат, следовательно, не будут признаваться как осуществляющие предпринимательскую  деятельность.

В Республике Казахстан  специальные налоговые режимы предусмотрены в отношении:

1) субъектов малого  предпринимательства;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц  - производителей сельскохозяйственной  продукции;

4) отдельных видов  предпринимательской деятельности.

Субъекты малого предпринимательства вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных  порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой  отчетности по ним:

1) общеустановленный  порядок;

2) специальный налоговый  режим на основе разового талона;

3) специальный налоговый  режим на основе патента;

4) специальный налоговый  режим на основе упрощенной  декларации.

В настоящее время, согласно новому Налоговому Кодексу, в Республике Казахстан существуют следующие виды налогов и других обязательных платежей в бюджет:

	Налоги
1.	Корпоративный подоходный налог (КПН);
2.	Индивидуальный подоходный налог (ИПН);
3.	Налог на добавленную стоимость (НДС);
4.	Акцизы;
5.	Рентный налог на экспорт;
6.	Специальные платежи и  налоги недропользователей;
7.	Социальный налог;
8.	Налог на транспортные средства;
9.	Земельный налог;
10.	Налог на имущество;
11.	Налог на игорный бизнес;
12.	Фиксированный налог.
	Другие обязательные платежи в бюджет
1.	Государственная пошлина;
2.	Сборы:
	- регистрационные сборы;
	- сбор за проезд автотранспортных  средств по территории РК;
	- сбор с аукционов;
	- лицензионный сбор за  право занятия отдельными видами  деятельности;
	- сбор за выдачу разрешения  на использование радиочастотного  спектра телевизионным и радиовещательным  организациям;
3.	Платы:
	- за пользование земельными  участками;
	- за пользование водными  ресурсами поверхностных источников;
	- за эмиссии в окружающую  среду;
	- за пользование животным  миром;
	- за лесные пользования;
	- за использование особо  охраняемых природных территории;
	- за использование радиочастотного спектра;
	- за предоставление междугородной  и (или) международной телефонной  связи, а также сотовой связи;
	- за пользование судоходными  водными путями;
	- за размещение наружной (визуальной) рекламы.