Конечно это лишь небольшой  круг  проблем,  касающихся правовой  базы  налогообложения в России,  будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы,  результаты любых  изысканий  в этой  сфере  останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

     Еще одной проблемой действующей  налоговой системы является ее нестабильность.

     В настоящее время налогоплательщики  сетуют,  и  вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы  является периодом возрождения и становления налоговой системы России.

     Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений  и тенденций, практически она  устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в  условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах.

     Вносимые  в курс экономической реформы  уточнения и дополнения неизбежно  отражаются на необходимости корректирования  отдельных элементов системы  налогообложения. Этого требуют  и продолжающиеся в экономике  страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной,  роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

     В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме,  в соответствии с которой региональные и местные органы власти вправе вводить или не вводить лишь те налоги,  которые оговорены законом  “Об основах налоговой системы в Российской федерации”. В результатестали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции  за пределами региона, за прогон скота или на содержание футбольной команды.

     Большую опасность стали представлять и  налоги, “экспортируемые” одним регионом в другие. Например, республика Тува ввела собственные акцизы на отдельные  виды продовольствия и минерального сырья. Поскольку эти акцизы включаются в цену продукции, а продукция  реализуется  за пределами республики, налог фактически взимается с “чужих” налогоплательщиков,  а поступает в собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговая система России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно увеличивается. Это  не  только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

     По  оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих  доходов. По мнению специалистов Государственной  налоговой службы России, у нас  эта цифра выше. Это в свою очередь  создает огромные трудности в  пополнении бюджета.

     Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются  без достаточного экономического анализа  их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т. д. Между  тем при установлении ставок налогов  необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию  условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном  же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

     Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов  вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью  ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог  с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут  в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя  не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога.

Как видим  нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную  роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям  как отечественным, так и иностранным.

Глава III. Пути совершенствования налоговой системы России.

3.1 Налоговая реформа.

    Основной  целью налоговой реформы  в  ближайшие годы по-прежнему остается создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста  и финансовой стабильности. При осуществлении  налоговой реформы следует исходить из понимания, что ускорение темпов экономического роста в России не достижимо без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно  государством или при участии  государства.

    Налоговая реформа должна осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений  и решением вопроса финансовой обеспеченности межбюджетных муниципальных образований.

    В ближайшие годы налоговая реформа  должна развиваться по следующим  основным направлениям:

• Продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени как одного из условий обеспечения экономического роста;
• Снижение издержек налогоплательщиков и налоговых органов на налоговое администрирование;
• Усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов;
• Улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах.

    В условиях продолжающегося снижении налоговой нагрузки на налогоплательщика  меры по улучшению налогового администрирования  являются одним из главных инструментов проведения налоговой реформы. Меры по совершенствованию налогового администрирования  должны касаться учета налогоплательщиков, включающего в себя государственную регистрацию юридических лиц и постановку на налоговый учет налогоплательщиков; начисления и учета поступлений, а также контрольной работы и работы с задолженностью перед бюджетами. В этой связи необходимо внесение соответствующих изменений в законодательство и принятие соответствующих решений на уровне Правительства Российской Федерации.  Необходимо отметить, что совершенствование системы налогового администрирования является составной частью программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу в части комплекса мер по дальнейшему осуществлению налогово-бюджетной реформы.

    Реформирование  действующей налоговой системы  должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых  условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств  в инвестиционные программы, обеспечения  льготного налогового режима для  иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным  и региональным налогам. Среди них  ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость.

    Должна  подвергнуться реформированию система  налогового учета с целью сближения  его с бухгалтерским учетом. Для  этого необходимо определить единые правила формирования стоимости  имущества и обязательств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае упрощается администрирование налога в связи с тем, что можно применить уже существующий механизм налогового администрирования на основании данных бухгалтерского учета. 

    Большой проблемой остаются всевозможные схемы ухода от уплаты налогов. Необходимо четко определить границу между добросовестными и недобросовестными методами снижения налоговой нагрузки. При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения «налоговых дыр», допускающие сделки ради ухода от уплаты налогов, при этом следует использовать результаты обобщения судебной практики.

    В области развития и совершенствования  налоговой системы России сделаны  значительные шаги. Однако существует ряд серьезных проблем, требующих  скорейшего решения. В частности, в  налоговом законодательстве нет  четкого определения, что такое  налоговое планирование и что  такое уклонение от налогов. Дать четкое определение этим понятиям важно  не только с научной точки зрения, сколько с точки зрения практики. Сегодня назрела острая необходимость  внести поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации,  которые четко  определяли бы, в каком случае имеет  место уклонение от налогов.

    Нужно более четко определить взаимоотношения  налоговой службы и налогоплательщиков.  До  сих пор  налоговая реформа шла сама по себе, а налогоплательщик  существовал сам по себе.  Пора повернуться лицом к налоговому администрированию, поскольку за прошедшие 15 лет хода налоговой реформы вопросы взаимоотношений налоговой службы и налогоплательщика остаются не отрегулированными. Озвучим некоторые из них:

• большой объем запрашиваемой информации для камеральной проверки, которую  налогоплательщик должен представлять неограниченное  по запросу налогового органа.
• Выдача справки об отсутствии налоговой задолженности  осложняется тем, что приходится делать выверку взаиморасчетов чуть ли не ряд лет.
• очереди к операционным окнам в дни сдачи отчетности занимают не последнее место в  числе недоработок налоговых органах.
• Взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщика осложняются в связи с тем, что налоговый орган без предупреждения доначисляет пени и штрафы по камеральным проверкам налогоплательщику, предоставленные декларантом по почте.

      В целях реализации налоговой  реформы  был принят Федеральный  закон от 04.11.2005 № 137-ФЗ «О внесений изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров».

    Согласно  данному закону порядок взыскания  налогов, пеней, штрафов станет единым для организаций и индивидуальных предпринимателей. В связи с этим изменены редакции статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие  порядок взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств, а также иного имущества организаций, индивидуальных предпринимателей. До внесения последних поправок налог  мог быть взыскан в бесспорном порядке только с организаций, а  взыскание налога с физического  лица, в том числе и индивидуального предпринимателя - только в судебном порядке. Согласно закону налоговые органы смогут воспользоваться этим правом, если размер штрафа, наложенный на организацию, составляет менее 50 тысяч рублей по каждому налогу. С индивидуального предпринимателя во внесудебном порядке можно будет взыскать штраф, не превышающий 5 тысяч рублей.

    Теперь  наравне с судебной процедурой взыскания  налоговых санкций будет действовать  процедура взыскания налоговых  санкций с налогоплательщика  на основании решения налогового органа. Такой порядок установлен статьей 130.1 Налогового кодекса  Российской Федерации.

    Существуют  определенное сомнение в том, что  цель, которую ставит законодатель при принятии Федерального закона № 137-ФЗ - будет достигнута. Напротив, количество дел, рассматриваемых в арбитражных  судах, может увеличиться. Это будут  дела, связанные с обжалованием актов  ненормативного характера налоговых  органов, а также действий (бездействий) должностных лиц таких органов:  дела, связанные с обжалованием  актов судебных приставов-исполнителей, действий приставов. К перечисленным добавятся дела, связанные с возмещением убытков, понесенных в результате неправомерного взыскания налоговых санкций. Это обусловлено не только введением процедуры внесудебного порядка взыскания штрафов, но и тем, что действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен механизм возврата налоговой санкции. 

    3.2 Совершенствование  деятельности налоговых  органов.