имущество государственных
научных центров;
организации в отношении имущества,
учитываемого на балансе организации
— резидента особой экономической зоны,
в течение 5 лет с момента постановки на
учет имущества.
Региональным органам власти
предоставлено право устанавливать дополнительные
льготы, перечень которых в случае их установления,
должен быть приведен в соответствующем
региональном Законе.
В Москве, в частности, от налога
на имущество организаций освобождаются
учреждения, финансируемые за счет бюджета
города Москвы и бюджетов муниципальных
образований г. Москве на основе сметы
доходов и расходов, организации городского
пассажирского транспорта общего пользования
(кроме такси, в том числе маршрутного)
и метрополитена, получающие ассигнования
из бюджета г. Москвы, и другие категории
плательщиков.
Порядок исчисления и сроки
уплаты налога, авансовых платежей определены
ст. 382, 383 НК. В течение года налогоплательщики
— российские организации и иностранные,
осуществляющие свою деятельность через
постоянное представительство, уплачивают
авансовые платежи за каждый
7
отчетный период. Сумма авансового
платежа рассчитывается как одна четвертая
произведения налоговой ставки и средней
стоимости имущества за соответствующий
отчетный период.
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет по итогам налогового периода,
определяется как разница между суммой
налога, исчисленной как произведение
среднегодовой стоимости имущества за
год и ставки налога, и суммой авансовых
платежей, уплаченных в течение года.
Налогоплательщики — иностранные организации,
не осуществляющие деятельности на территории
России, но имеющие объекты недвижимого
имущества, расположенные на ее территории,
уплачивают также в течение года авансовые
платежи в размере одной четвертой инвентаризационной
стоимости объекта недвижимого имущества
по состоянию на 1 января года, за который
уплачивается налог, и соответствующей
налоговой ставки. В случае возникновения
(прекращения) у налогоплательщика данной
категории права собственности на недвижимое
имущество, исчисление налога (авансовых
платежей по налогу) производится с учетом
коэффициента, определяемого как отношение
числа полных месяцев, в течение которых
данный объект был в собственности налогоплательщика,
к числу месяцев в налоговом (отчетном)
периоде.
Налог и авансовые платежи уплачиваются
в сроки, установленные региональными
органами власти. В Москве уплата авансовых
платежей и налога производится в те же
сроки, что и подача налоговых расчетов
и налоговой декларации.
Региональным органам власти
предоставлено право освобождать отдельные
категории плательщиков от уплаты авансовых
платежей в течение года.
Статьями 384, 385, 3851, 3852 НК установлены
особенности исчисления и уплаты налога
в случае, если в состав организации входят
обособленные подразделения или организация
имеет недвижимое имущество, расположенное
вне местонахождения организации и ее
обособленных подразделений, если организация
является резидентом Особой экономической
зоны в Калининградской области или имеет
имущество, входящее в состав Единой системы
газоснабжения.
Налоговые расчеты по авансовым
платежам предоставляются не позднее
30 календарных дней с даты окончания соответствующего
отчетного периода, а налоговая декларация
— не позднее 30 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Суммы платежей по налогу подлежат
зачислению в доходы бюджетов субъектов
Федерации.
http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalog-na-imushchestvo-organizaciy.html
8
- Налогоплательщики
и налогооблагаемое имущество.
Согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками
налога признаются:
Российские организации;
Иностранные организации, осуществляющие деятельность
в Российской
Федерации через постоянные
представительства и (или) имеющие в собственности
недвижимое имущество на территории Российской
Федерации, на континентальном шельфе
Российской Федерации и в исключительной
экономической зоне Российской Федерации.
Организация, в состав
которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории
Российской Федерации, обязана встать
на учет в качестве налогоплательщика
в налоговом органе как по своему месту
нахождения, так и по месту нахождения
каждого своего обособленного подразделения.
Форма собственности при исчислении
и уплате налога на имущество значения
не имеет, так согласно письму Минфина
РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85 , в случае
постановки на баланс организации государственного
или муниципального имущества, осуществляемой
согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное
ведение или оперативное управление государственным
или муниципальным унитарным предприятиям,
указанное имущество подлежит налогообложению
налогом на имущество предприятий в общеустановленном
порядке.
Таким образом, как и прежде,
платить налог на имущество должны все
российские организации. По-прежнему должны
платить налог на имущество иностранные
фирмы в том случае, если они осуществляют
деятельность на российской территории
через постоянные представительства и
имеют в собственности недвижимость на
территории России.
Объектом налога на имущество
для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Для иностранных же организаций
налогооблагаемым имуществом является
движимое и недвижимое имущество, относящееся
к объектам основных средств.
Объектом налогообложения для
иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Российской Федерации
через постоянные представительства,
признается находящееся на территории
Российской
9
Федерации недвижимое имущество,
принадлежащее этим организациям на праве
собственности.
Под имуществом в НК РФ понимаются
виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу
в соответствии с ГК РФ. Для целей гражданского
законодательства «имущество» - объект
гражданских прав.
В соответствии со ст.128 ГК РФ
к объектам гражданских прав относятся
вещи, включая деньги и ценные бумаги,
иное имущество, в том числе имущественные
права; работы и услуги; информация; результаты
интеллектуальной деятельности, в том
числе исключительные права на них (интеллектуальная
собственность); нематериальные блага.
http://www.financelike.ru/dzms-156-1.html
1.3 Формирование
объекта налогообложения и определения
налоговой базы.
Исходя из норм данной
статьи Кодекса налоговая база формируется:
по местонахождению организации
- в отношении движимого и недвижимого
имущества, учитываемого на балансе организации,
за исключением недвижимого имущества,
находящегося вне местонахождения организации;
по местонахождению обособленного
подразделения с балансом - в отношении
движимого и недвижимого имущества, учитываемого
на балансе организации, за исключением
недвижимого имущества, находящегося
вне местонахождения данного обособленного
подразделения;
по местонахождению недвижимого
имущества, если данное имущество находится
вне местонахождения организации или
вне места нахождения обособленного подразделения
с балансом.
Статьей 376 Кодекса не предусмотрено
формирование налоговой базы и уплата
налога налогоплательщиком по месту нахождения
обособленных подразделений, не имеющих
отдельного баланса. Причем движимое имущество
данного обособленного подразделения
формирует налоговую базу по налогу в
зависимости от места его бухгалтерского
учета на балансе (организации или его
обособленного подразделения).
Налог за недвижимое имущество,
находящееся по месту этого обособленного
подразделения, то есть расположенного
вне местонахождения организации (обособленного
подразделения с балансом), рассчитывается
и уплачивается по местонахождению недвижимого
имущества (месту постановки на налоговый
учет).
В соответствии с пунктом 8 Положения
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного
приказом Министерства финансов РФ от
06.07.1999 № 43н, бухгалтерская отчетность
должна включать показатели деятельности
всех филиалов, представительств
10
и иных подразделений (включая
выделенные на отдельные балансы). При
этом организация самостоятельно устанавливает
конкретный перечень показателей для
формирования отдельного баланса подразделения
организации и отражения имущественного
и финансового положения подразделения
на отчетную дату для нужд управления
организацией.
В связи с тем что понятие "отдельный
баланс" исключено из ПБУ 4/99, для целей
применения главы 30 Кодекса под отдельным
балансом следует понимать перечень показателей,
установленных организацией для своих
подразделений, отражающих их имущественное
и финансовое положение на отчетную дату
для нужд управления организацией.
Выделение филиала (представительства)
организации на отдельный баланс определяется
учредительными документами организации,
в том числе его уставом и положением о
филиале (представительстве). Выделение
иных обособленных подразделений организации
на отдельный баланс (полный, с незаконченным
финансовым результатом и др.) и порядок
его формирования определяются учетной
политикой организации.
Согласно подпункту 3 пункта
4 статьи 83 Кодекса местом нахождения недвижимого
имущества признается место его фактического
нахождения. Если объект недвижимого имущества
находится вне места нахождения организации
или обособленного подразделения, имеющего
отдельный баланс, налоговая база по данному
объекту должна быть определена организацией
отдельно.
Пунктом 2 статьи 376 Кодекса
установлены особенности определения
налоговой базы в отношении объектов недвижимого
имущества, расположенных на нескольких
территориях.
Если объект недвижимого имущества,
подлежащий налогообложению, фактически
находится на территориях разных субъектов
Российской Федерации либо на территории
ее субъекта и в ее территориальном море
(на континентальном шельфе Российской
Федерации или в исключительной экономической
зоне), налоговая база в отношении него
определяется отдельно. При исчислении
налога в соответствующем субъекте Российской
Федерации налоговая база принимается
в части, пропорциональной доле балансовой
стоимости объекта недвижимого имущества
на территории соответствующего субъекта
Российской Федерации в общей стоимости
имущества. Для объектов недвижимого имущества
иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Российской Федерации
через постоянные представительства,
а также в отношении объектов недвижимого
имущества иностранных организаций, не
относящихся к деятельности данных организаций
в Российской Федерации через
11
постоянные представительства,
за основу берется инвентаризационная
стоимость.
Если объект недвижимого имущества
рассматривается как единый инвентарный
объект, по которому нельзя обеспечить
раздельный бухгалтерский учет, доля его
балансовой стоимости, приходящаяся на
соответствующую территорию, может быть
определена пропорционально физическим
показателям этого объекта (например,
размеру занимаемой площади) или пропорционально
его инвентаризационной стоимости (если
каждая его часть подлежит регистрации
и оценке в каждом субъекте Российской
Федерации, где она находится).
С учетом положений абзаца второго
пункта 1 статьи 386 Кодекса налоговая база
в отношении части объекта недвижимого
имущества, находящейся в территориальном
море Российской Федерации (на ее континентальном
шельфе или в исключительной экономической
зоне), формируется по месту нахождения
организации (месту постановки на учет
в налоговых органах постоянного представительства
иностранной организации).
http://www.n-kodeks.ru/comments/1804/6139/
1.4 Налоговые льготы,
налоговая декларация по налогу
на недвижимое имущество.
С 1 января 2015 действует новая глава 32
«Налог на имущество физических лиц» (НИФЛ)
Налогового кодекса РФ.
Статья 407. Налоговые льготы
1. С учетом положений
настоящей статьи право на
налоговую льготу имеют следующие
категории налогоплательщиков:
1) Герои Советского Союза и
Герои Российской Федерации, а
также лица, награжденные орденом
Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп инвалидности;
3) инвалиды с детства;
4) участники гражданской войны
и Великой Отечественной войны,
других боевых операций по
защите СССР из числа военнослужащих,
проходивших службу в воинских
частях, штабах и учреждениях, входивших
в состав действующей армии, и
бывших партизан, а также ветераны
боевых действий;
5) лица вольнонаемного состава
Советской Армии, Военно-Морского
Флота, органов внутренних дел
и государственной безопасности,
занимавшие штатные должности
в воинских частях, штабах и
учреждениях, входивших в состав
действующей армии в период
Великой Отечественной войны, либо
лица, находившиеся в этот период
в городах, участие в обороне
которых засчитывается этим лицам
в выслугу лет для назначения
пенсии на льготных условиях,
установленных для военнослужащих
частей действующей армии;
12
6) лица, имеющие право на получение
социальной поддержки в соответствии
с Законом Российской Федерации
от 15 мая 1991 года N 1244-1 «О социальной
защите граждан, подвергшихся воздействию
радиации вследствие катастрофы
на Чернобыльской АЭС», в соответствии
с Федеральным законом от 26 ноября
1998 года N 175-ФЗ «О социальной защите
граждан Российской Федерации, подвергшихся
воздействию радиации вследствие
аварии в 1957 году на производственном
объединении «Маяк» и сбросов
радиоактивных отходов в реку
Теча» и Федеральным законом
от 10 января 2002 года N 2-ФЗ «О социальных
гарантиях гражданам, подвергшимся
радиационному воздействию вследствие
ядерных испытаний на Семипалатинском
полигоне»;