Цели и инструменты бюджетно-налоговой политики в России

    - освобождение от уплаты налогов  отдельных категорий плательщиков;

    - понижение налоговых ставок;

    целевые налоговые льготы, включая налоговые  кредиты;

    - прочие налоговые льготы.

    Так, льготы по налогообложению прибыли  предприятий направлены на стимулирование финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство, малых форм предпринимательства занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

4. Классификация налогов РФ

 

    В Российской федерации существует трехканальная  фискальная система взимания налогов  и поэтому установлены следующие  виды налогов и сборов: федеральные, налоги и сборы субъектов РФ (региональные), местные 

    Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

    Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым Кодексом и законами субъектов  РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом, законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты, формы отчетности по региону, также налоговые льготы и основания для их использования.

    Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

    В общей сложности налоговым законодательством  РФ предусматривается свыше 50 налогов  разных уровней.

    В части первой Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень налогов и сборов. Он включает 16 федеральных, 7 региональных  и 5 местных налогов и сборов.

    Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ)

1. налог на добавленную стоимость,
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья,
3. налог на прибыль (доход) организаций,
4. налог на доходы от капитала,
5. подоходный налог с физических лиц,
6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды,
7. государственные пошлины,
8. таможенная пошлина и таможенные сборы,
9. налог на пользование недрами,
10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы,
11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов,
12. сбор на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами,
13. лесной налог,
14. водный налог,
15. экологический налог,
16. федеральные лицензионные сборы.

    Региональные  налоги и сборы (статья 14 НК РФ)

1. налог на имущество организаций,
2. налог на недвижимость,
3. дорожный налог,
4. транспортный налог,
5. налог с продаж,
6. налог на игорный бизнес,
7. региональные лицензионные сборы.

    При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, физических лиц и земельного налога.

    Местные налоги и сборы (статья 15 НК РФ)

1. земельный налог,
2. налог на имущество физических лиц,
3. налог на рекламу,
4. налог на наследование и дарение,
5. местные лицензионные сборы (курортный, сбор на право торговли, регистрационный и др.).

    Налоги  делятся на прямые и косвенные.

    Прямые  – это налоги, взимаемые государством, непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг и др.).

    Прямые  налоги, удерживаемые с юридических  лиц:

• налог прибыль предприятия,
• налог на имущество предприятия,
• земельный налог с предприятия.

    Прямые  налоги, взимаемые с физических лиц:

• подоходный налог,
• поимущественный налог с населения,
• налог с имущества, переходящий в порядке наследования и дарения,
• налог на владельцев транспортных средств.

    Косвенные налоги – это налоги на товары и  услуги, которые фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу.

    При косвенном налогообложении сумма  налога, получаемая владельцем товаров  при их реализации от покупателя, перечисляется  государству.

    Следовательно, формально косвенный налог уплачивает продавец товара, реально – его покупатель.

    Различают пропорциональный, прогрессивный и  регрессивный налог.

    Пропорциональный  налог взимается как определенный процент, независимо от величины доходов (например: 1% в Пенсионный фонд от любого заработка).

    Прогрессивный налог означает, что с высоких доходов взимается  больший процент, чем с низких (например, подоходный налог).

    Регрессивный  налог означает, что с низких доходов  взимается более высокий процент  и наоборот (например: налоги с продаж, НДС).

    Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения,
• налоговый период,
• налоговая ставка,
• порядок исчисления налога,
• порядок и сроки уплаты налога.

    Согласно  Новому кодексу акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

     

 

    

    Глава 3. Роль налогов в  формировании доходов  Российской Федерации, региональных и местных  органов управления 
 

    3.1 Налог на прибыль   

    Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.

    Налог регламентируется Законом РФ "О  налоге на прибыль предприятий и организаций". Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики — все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

    Объектом  обложения является валовая прибыль, уменьшенная (или увеличенная) в  соответствии с положениями Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Положение утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992г.№552).

    При исчислении прибыли для целей  налогообложения наиболее важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Опыт работы Государственной налоговой инспекции по г. Москве свидетельствует, что именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий допускается наибольшее количество ошибок, выявляемых при документальных проверках. Здесь же допускают умышленные искажения те, кто пытается уйти от налогообложения, ведь любое завышение себестоимости снижает базу обложения налога на прибыль. Не все фактические затраты, произведенные предприятием, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Некоторые виды затрат можно производить только из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые затраты включаются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются командировочные расходы, представительские расходы и т. п. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

    • затраты, непосредственно связанные  с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;

    • затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т. д.;

    • затраты на подготовку и освоение производства;

    • затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;

    • затраты на проведение опытно-экспериментальных  работ, изобретательскую и рационализаторскую работу;

    • затраты по обслуживанию производственного  процесса.

    Сюда  входят расходы по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и пр., по поддержанию  в рабочем состоянии основных производственных фондов — технический  осмотр, ремонт, по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, нормальных условий труда и техники безопасности;

    • текущие затраты, связанные с  эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат. Особо надо сказать о платежах за выбросы или сбросы загрязняющих веществ в природную среду. За предельно допустимые выбросы платежи осуществляются за счет себестоимости продукции, а за их превышение — за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов;

    • затраты, связанные с управлением  производством. Сюда относится содержание аппарата управления, включая материально-техническое и транспортное обслуживание его деятельности, а также содержание и обслуживание технических средств управления; вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т. д., расходы на командировки, оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, услуг сторонних организаций по управлению производством, если штатным расписанием не предусмотрены какие-либо функциональные службы, представительские расходы.

    • затраты, связанные с подготовкой  и переподготовкой кадров;

    • затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;

    • выплаты, предусмотренные законодательством  о труде;

    • отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;

    • платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;

    • оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

    • затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках и т. д.;

    • затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в  форме амортизационных отчислений на полное восстановление;

    • износ по нематериальным активам;

    • налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

    За  десять лет ставка налога на прибыль  предприятий и организаций несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии соответствующего Закона она была установлена в размере 32%, а для коммерческих фирм -45%.,Затем для предприятия данный налог повысился с 32% в 1993 г. до 35—38% в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения. Теперь законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать ставку налога на прибыль не выше 22%. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога составляет в настоящее время 35% (13+22). Более высокие ставки применяются к банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального налога может быть установлена до 30%, а общая ставка — до 43%.[14]