Цели и инструменты бюджетно-налоговой политики в России

    В России идеи А.Смита и других западных экономистов развивал Н.И. Тургенев (1789-1871) в опубликованной в 1818г. книге  «Опыт теории налогов». Среди теоретиков первой половины XIX века нужно назвать И.Горелова, чья книга «Теория финансов» вышла в Казани в 1845г.

    В начале XX века в развитых странах превалировали косвенные налоги. Например, в 1905г. в Великобритании косвенные налоги составляли 60,6% общей суммы государственных доходов, прямые налоги - 32,7%; во Франции соответственно - 68,7 и 25,5%; в Австро-Венгрии - 61,6 и 25,3% [2.1].

    В теории налогообложения косвенные  налоги имели не только сторонников  в лице последователей У. Петти, но и  серьёзных противников. Приведём, например, мнение К.Маркса (1818-1883), который предпочитал прямые налоги косвенным. Он полагал, что если нужно выбирать между двумя системами  налогового обложения, то следует рекомендовать отмену косвенных налогов и замену их прямыми.

    Автор книги «Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки», опубликованной в 1913г. в Санкт-Петербурге, Л.В. Ходский  считал, что именно косвенное налогообложение стесняет производство, особенно мелкие и средние, способствует монополизации.

    Можно приводить ещё множество примеров из истории, но, подытоживая вышеизложенное необходимо отметить, что процесс формирования налоговой системы очень динамичен. Он претерпевал неоднократные изменения на всей истории своего становления и ещё ни раз будет подвергнуть преобразованиям.

    Действующая в России уже тринадцать лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все — от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников Минфина? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.[6 c27]

    Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

    Оценивая  прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

 

    

    Глава 2.  Основы налоговой  системы Российской Федерации 

    2.1. Сущность налогов  и принципы налогообложения

 

    Налоги  как особая форма финансовых отношений  обеспечивает формирование доходов  бюджетной системы, которые используются органами государственной власти и местного самоуправления для финансирования необходимых расходов.

    Изъятие государством в пользу общества определённой части стоимости валового внутреннего  продукта в виде обязательного платежа и составляет сущность налогов. Платежи осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:[4 c34]

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определённый доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

    Под налогом понимается обязательный индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (в редакции Федерального закона от 9.07.1999г. №154-ФЗ) [3 c. 2].

    Необходимо  отметить, что Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ №146-ФЗ от 31.06.1998г. (часть I) и №117-ФЗ от 05.08.2002г. (часть II) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

    Данный  Кодекс устанавливает систему налогов  и сборов, взимаемых в федеральный  бюджет, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации, в том числе:[2 c3]

1. виды налогов и сборов, взимаемых в РФ,
2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов,
3. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов,
4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений,
5. формы и методы налогового контроля,
6. ответственность за совершение налоговых правонарушений.

    Законодательство  о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства  налогообложения.

    Налоги  и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

    Налоги  и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

    Не  допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое  пространство Российской Федерации, в  частности, прямо и косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах Российской Федерации товаров или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц или организаций.

    При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке должен платить.

    Для того, чтобы вникнуть в суть налоговых  платежей, важно  определить  основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем: [ 10 c5] 

    1. Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей  налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип равнонапряженности).

    2.   Необходимо прилагать все усилия,  чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.  Примером осуществления этого  принципа служит замена в развитых странах налога с оборота,  где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой,  на НДС,  где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога).

    3. Обязательность уплаты налогов.  Налоговая система не должна  оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).

    4. Система  и  процедура   выплаты  налогов должны быть  простыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и  экономичными для учреждений, собирающих  налоги (принцип подвижности).

    5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко  адаптируемой  к   меняющимся   общественно-политическим  потребностям (принцип эффективности).

    6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП  и  быть  эффективным   инструментом государственной экономической  политики (приложение 1).

2. Субъекты  и объекты налоговой  системы РФ

 

    К субъектам налогообложения РФ относятся:

    - организации – юридические лица, образованные в соответствии  с законодательством РФ, а также  иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ,[3 c7]

    - физические лица – граждане РФ, иностранные граждане, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками,

    - индивидуальные предприниматели  – физические лица, зарегистрированные  в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность с образованием и без образования юридического лица.

    Законодательством установлено, что объектами налогообложения  являются:

• прибыль (доход);
• стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
• пользование природными ресурсами;
• имущество юридических и физических лиц;
• передача имущества (дарение, наследование);
• операции с ценными бумагами;
• отдельные виды деятельности;
• другие объекты, установленные законом

 
 

    2.3 Функции налогов 

    Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Налоги многофункциональны. Со стороны государства в любой стране налоги выполняют следующие функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую, распределительную.[6 c.29]

    Фискальная  функция – источник доходов государства, необходимых для решения государством политических и хозяйственных вопросов.

    Регулирующая  функция налогов состоит в  целесообразном изменении налоговых  ставок, видов налогов и сборов, льгот и штрафов для решения  тех или иных социально-экономических  проблем.

    Стимулирующая функция в том, что при помощи налогов, величина ставок, их снижении и временной отменой налога стимулируется развитие производства малого бизнеса, открытие новых рабочих мест и др.

    Распределительная функция налогов заключается  в том, что с помощью налоговой  системы государство перераспределяет национальный доход, устанавливает прогрессивные ставки налогообложения, различные льготы и вычеты для граждан, нуждающихся в социальной защите.

    В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот и преференций (предпочтений).

    В системе налогообложения предусмотрены  следующие виды льгот:

    - необлагаемый минимум объекта  налога;

    - изъятие из обложения определённых  элементов объекта;