Бюджетно- налоговая политика государства: различные теоретические методы

3.2. ПРИНЦИПЫ  НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

Сколько веков существует государство, столько же веков существуют налоги и столько же государство ищет принципы и способы оптимального налогообложения, т. е. как организовать сбор налогов таким образом, чтобы налогоплательщики платили налоги, а казна получала все больше доходов. Шотландский экономист и философ А. Смит сформулировал четыре основополагающих (ставших классическими) принципа налогообложения применимых в любой экономической системе.                          .  
1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству (справедливости) или неравенству в налогообложении.  
2. Налог, который обязан уплатить отдельный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).  
З. Каждый налог должен взиматься в то время я тем способом, когда и как плательщику удобнее всего оплатить его.                                        .  
4. Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства (в противном случае, сбор налога потребует такой большой армии чиновников, что заработная плата их может поглотить значительную долю того, что приносит налог).  
Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного, тройного обложения.                                               .  
На основе этих принципов к настоящему времени сложились следующие концепции налогообложения.                           .  
1. Субъекты налога должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, т. е. те кто получил большую выгоду, платят налоги, необходимые для финансирования создания этой выгоды.  
Однако всеобщее применение этой концепция связано с определёнными трудностями: практически невозможно точно определить, какую личную выгоду и в каком размере получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, бесплатное здравоохранение, просвещение и т. п. Кроме того, следуя этой концепции, необходимо было бы облагать налогом малоимущих, безработных для финансирования выплаты им же пособий, что само по себе лишено смысла.

2. Согласно другой концепции, юридические и физические лица  должны уплачивать налоги в  прямой зависимости от размера  полученного дохода.  
Однако при внедрении и этой концепции на практике возникают определенные проблемы, связанные, прежде всего с тем, что нет строго научного подхода к измерению возможности того или иного лица платить налоги. Ясно только, что средний потребитель действует всегда рационально, т. е. в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой необходимости, лишь затем — на не столь важные блага.                                                 .  
Известно также, что при высокой ставке подоходного налога (выше 50%). резко снижается деловая активность фирм и населения в целом, что и пытались теоретически доказать американские экономисты во главе с профессором А. Лаффером.                                                                            .  
Графически так называемый «эффект Лаффера отображается кривой, которая показывает зависимость простужаемых в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога (рис. 2).

Общая сумма налоговых поступлений т в бюджет

                                                                           100% ставка налога

Рис.2. Кривая Лаффера

На кривой Лаффера отмечают следующие критические точки:  
— ставка налога равна нулю: поступлений в бюджет нет;  
— ставка налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходят в «теневую экономику»);  
— при всех остальных значениях r налогоплательщики будут платить налоги, а государство их получать;                                                   ;  
— r в точке А: при определенном значении а достигается максимум поступлений налогов в бюджет, а r считается оптимальным уровнем ставки налога, Т—максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет.

Итак, суть «эффекта Лаффера» заключается в следующем:                           :  
если экономика находится справа от точки А (например, в точке В), то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (r ) в краткосрочный период приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном периоде — к их увеличению, поскольку возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности, произойдет переход из «теневой» в легальную экономику.                            . 
Разработчики современной российской системы налогообложения исходили из того, что лучше иметь много источников пополнения бюджета со средней ставкой налога, чем один-два источника — с высокой. Этому учит и мировой опыт. Страны стремятся разнообразить пути пополнения казны, а диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов. Что же реально получилось?  
Ва-первых, что наибольшая доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации приходится на налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль юридических лиц, в то время как, например, в Австрии, Великобритании, Германии, С1IТА, Японии лидирующее положение в структуре доходов государственного бюджета занимает ‘подоходный налог с физических лиц, во Франции — соответственно НДС и подоходный налог с физических лиц.                                .  
Во-вторых, сравним сами ставки налогов. Подоходный налог с юридических лиц (корпоративный налог) взимается по следующим ставкам: в большинстве стран (Дания, Италия, Испания, Франция, США и др.) основная ставка налога составляет 34%, в Великобритании — 35%, Бельгии — 50%(ставка налога на нераспределенную прибыль).                                 .  
В России ставка налога на прибыль предприятий меняется в зависимости от сферы деятельности. Фирмы и организации, занимающиеся производственной деятельностью, платят, начиная с 2000 г., в федеральный бюджет налог на прибыль по ставке 20%. В регионах органы государственной власти могут самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль, зачисляемого в свои бюджеты, но не более 22% для предприятий и организаций и не более 30% для-банков и страховых организаций (всего — 35—42%).  
В-третьих’, если по размерам ставок налогов российские налоги приближены к общемировым, то по количеству самих налогов Россия «опережает» многие страны. (В настоящее время на территории России собирается свыше 50 налогов и сборов.) Такое количество налогов не всегда соответствует реальной экономической ситуации. Кроме того, растут расходы по их сбору, появляются условия для уклонения от уплаты налогов. С учетом того, что далеко не все население России является законопослушными гражданами, это приводит к росту недоимок по платежам в бюджет. Налоговая система России нуждалась в коренном улучшении. В связи с этим, по Указу Президента РФ на протяжении нескольких лет шла и продолжается работа по изменению бюджетного законодательства. Министерство финансов РФ ввело в действие Налоговый кодекс — свод единых правил по налогообложению. С 1 января 1999 г. вступила в действие первая часть Налогового кодекса, где изложено законодательство о налогах и сборах, система налогов и сборов в РФ, определены налогоплательщики и плательщики сборов, представительство в налоговых правоотношениях, налоговые органы РФ, их права и обязанности, органы налоговой полиции и их полномочия и т. д. В 2001 г. принята вторая часть Кодекса, где утверждены налоговые ставки, льготы и пр.

 
3.3. ОСНОВНЫЕ НОЛОГИ.                                                .  
Остановимся подробнее на анализе основных видов налогов в РФ.  
Подоходные налоги. Практика подоходного налогообложения различает: валовой доход. Вычеты и облагаемый доход. Валовой доход — это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательство практически во всех странах разрешает вычесть из валового дохода производственные, транспортные, командировочные и рекламные расходы. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы, например, для инвалидов, пенсионеров и т. п. Таким образом, облагаемый доход = валовой доход минус вычеты.  
В подоходном налогообложении различают подоходный налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц.                                           .                                                       Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Прогрессия в личном налогообложения позволяет сглаживать неравенство в доходах в условиях рыночной экономики.  
Рис. 3 в несколько преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на уменьшение неравенства в доходах.

ВНП, %

                                                                                                                                    Линия равномерного                                                                                .                                                                                                                                распределения налогов

                                                                                                                                До уплаты налогов.

                                                                                                                                   После уплаты налогов

                                                                                                                                                                                                               100%      Население

Рис. 3. Влияние прогрессивного налога на неравенство в доходах

 
Обратим внимание на то, как сужается площадь отображающая неравенство в доходах: прогрессия в подоходном налогообложения перемещает линию неравномерного распределения доходов влево, ближе к линии равномерного распределения доходов (линия под углом в 45°).                                        .  
Плательщики подоходного налога с физических лиц в РФ являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного Местожительства в РФ (включая граждан иностранных государств).                        .  
Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, от источников в РФ и за ее пределами, у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, о источников только в РФ.                        .  
При налогообложения учитывается весь совокупный доход, полученный как в денежной (в национальной российской или иностранной валюте), так и в натуральной форме. При этом доход в натуральной форме учитывается в составе совокупного дохода исходя из цен, сложившихся на рынке на соответствующие товары. В совокупный годовой доход в целях налогообложения включаются доходы, полученные по месту основной .                        .  
на основе трудовых и приравненных к ним соглашений, на одном предприятии, включая работы, выполненные по совместительству, а также по отдельным гражданско-правовым договорам. При этом учитываются все  выплаты: заработная плата, премии, подарки; вознаграждения, бесплатное питание, льготные проездные билеты, оплата коммунально-бытовых услуг и т. п.  
Подоходный налог с юридических лиц — налог на прибыль (доход) фирм (предприятий). Уровень ставок по этому прямому налогу, механизм его функционирования в РФ примерно соответствует аналогичным налогам в других странах. Вместе с тем, система функционирования этого налога отличается рядом особенностей, связанных с российской спецификой.  
Плательщиками налога являются все юридические лица, но также и филиалы фирм, предприятий и организаций, имеющие отдельный счет и баланс.  
Объектом налогообложения является их валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.  
Другой по значимости вид налога, применяемый в большинстве стран с рыночной экономикой, — это налог на добавленную стоимость (НДС). В среднем ставки этого налога по отдельным странам не превышает 25%.  
НДС охватывает практически все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов. Кроме того, НДС позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и доходы при инфляционном росте цен, их либерализации.                                .  
НДС имеет преимущества как для государства, таки для налогоплательщиков: от него труднее уклониться, с ним связано меньше экономических нарушений, он повышает заинтересованность в росте доходов, а для налогоплательщиков, кроме того, предпочтительнее налогообложение расходов, а не доходов.                                          .  
Для России этот налог является «новым» налогом, так как он был введен с 1 января 1992 г., хотя более чем в 40 странах, в том числе и в 17 европейских, он используется уже более 40 лет.                        .  
- Суть налога на добавленную стоимость?                          7  
НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товаров, т. е. фактически на каждой технологической стадии движения товара к потребителю.  
НДС — пример того, как может осуществляться перераспределение налогового бремени: субъект налога и носитель налога не совпадают. Налогоплательщик по закону (субъект налога) стремится к тому, чтобы переложить налог либо «вперед» — на покупателей своих товаров и услуг, повышая цену этих товаров и услуг в соответствии с размером налога, либо «назад» — на лиц, у которых он сам покупает товары и услуги, уплачивая им меньше,. т. е. только, сколько он заплатил бы, если бы налога не существовало.  
Фактически НДС — это налог на потребителей, поскольку в условиях свободных цен ничто не мешает продавцам товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Фирмы являются здесь лишь своего рода «сборщиками» налогов.                                   .  
Еще одной особенностью НДС является то, что это внутренний налог — при вывозе товаров за границу его величина должна компенсироваться покупателю.  
С 1 января 2000 г. ставки налога были снижены, до 10% была снижена ставка налога на все продовольственные товары и отдельные товары детского ассортимента, Некоторые товары и услуги НДС не облагаются, например услуги городского пассажирского транспорта, товары, экспортируемые за пределы РФ и т. д. По остальным товарам, а также по выполняемым работам и услугам действует ставка НДС в размере 20%.                     .  
Акцизы. Новым элементом налоговой системы РФ, наряду с налогом на добавленную стоимость, являются акцизы. Как и другие косвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупателем данного товара. Однако диапазон действия акцизов невелик — это в основном избранные товары, поэтому у потребителя появляется возможность переориентации на замещающие товары и таким образом «ухода» от уплаты этих налогов. В России к подакцизным товарам относятся винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомашины, ювелирные изделия, меха, изделия из натуральной кожи и т.д.                                                   .  
С помощью акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не отражает ни эффективности его производства, ни потребительских свойств, а является следствием особых условий его производства и реализации.                      .  
ставки акцизов устанавливаются в процентах по отношению к свободным отпускным ценам, включающим издержки производства прибыль и сумму акциза. При этом ставки рассчитаны таким образом, чтобы после изъятия акциза оставшаяся в цене прибыль обеспечивала нормально работающему предприятию рентабельность 25% и более. с учетом этого ставки акцизов дифференцированы от 10 до 90%.                                                   .  
Налог на имущество юридических лиц. Плательщиками налога являются юридические лица, включая банки и кредитные учреждения, филиалы, в том числе с иностранным участием.                                     .  
Объектом налогообложения являются основные средства (включая долгосрочно арендуемые с правом последующего выкупа), нематериальные активы, запасы и затраты в стоимостном выражении, находящиеся на балансе.  
Российским законодательством установлено множество самых разнообразных льгот для различных категорий населения. Предусмотрены следующие виды льгот:                                                                           :  
— необлагаемый минимум объекта налогообложения (например, необлагаемый минимум при подоходном налоге с физических лиц);  
— изъятие из обложения отдельных элементов объекта налогообложения (например, акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ, кроме экспорта в страны СНГ; или существует целый ряд доходов; которые не включаются в совокупный годовой доход);  
— освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (так, существует определенная законом категория населения, которая освобождена от уплаты налогов на имущество физических лиц и земельного налога);  
— понижение налоговых ставок (например, ставки налога на прибыль юридических лиц понижаются на 50%, если из общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%) либо инвалиды и (или) пенсионеры — не менее 70%;                                                                                                  ;  
— вычет из налогового оклада, т. е. из налоговых платежей за расчетный период (так, законом установлены граждане, для которых определено, что их совокупный годовой доход, полученный в налогооблагаемом периоде, при расчете подоходного налога уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трех или пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда);  
— целевые налоговые льготы (обычно в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет) могут предоставляться любому юридическому лицу органами исполнительной власти субъекта РФ на взаимовыгодной основе;  
— налоговый кредит (отсрочки взимания налогов) предоставляется на условиях срочности, платности и возвратности по договору между юридическим лицом и региональным налоговым органом. Этот кредит носит инвестиционный характер, т. е. призван стимулировать инвестиционные и инновационные затраты;  
— прочие налоговые льготы.

РАЗЛИЧНЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ

1.1. Кейнсианский подход.      

Основы  кейнсианского направления экономической  мысли были заложены английским экономистом  Дж.М.Кейнсом.      

Кейнс..и его последователи создали ..стройную..концепцию экономической  системы, регулируемой как рынком, так  и государством. Эту систему нередко называют кейнсианской смешанной экономикой. Концепция кейнсианцев..включает..следующие..основные..положения:                                               а. оценка стихийного рыночного механизма  и причин государственного вмешательства  в экономику;                                              ;                                                                                     б. формирование целей такого вмешательства;                   ;                                                      в. Определение направлений, форм и  методов государственного регулирования  экономики.                                                                        .                                                                                                    Оценивая  плюсы рыночной системы кейнсианцы,                                       , как и большинство  экономистов  других направлений, отмечают, что рынок  – это один из самых удивительных общественных институтов, созданных историей человеческого общества. Рыночная система чрезвычайно динамична, дает широкий простор изменениям, восприимчива к нововведениям, гибко приспосабливается к новым потребностям. Однако, как убеждены кейнсианцы, это не означает, что рыночному механизму удается эффективно решать абсолютно все экономические проблемы и что рыночная система не имеет минусов.                                                 .       .           .

Во-первых, рыночная экономика внутренне неустойчива. Для нее характерны циклический характер воспроизводства, когда бурный рост сменяется кризисным спадом, а также безработица, особенно увеличивающаяся в годы кризиса. Во-вторых, рыночная система безразлична к социальному результату. В рыночной экономике царствуют богатство и доход. Только они дают доступ к товарам и услугам. Те, кто не имеет богатства и по тем или иным причинам не может производить, не в состоянии получить доход при помощи рыночного механизма. Но и у тех, кто имеет доход и способен производить, возникают проблемы. Унаследовавшие большие состояния имеют доступ к доходам, хотя сами ничего не произвели. Да и удачливость в рыночной экономике определяет размер дохода в не меньшей степени, чем трудолюбие, квалификация или талант. Это значит, что распределение дохода, обусловленное действием рыночных сил, отнюдь не соответствует представлениям общества о социальной справедливости.