Бюджетно- налоговая политика государства: различные теоретические методы

В 2012 г. необходимо подготовить комплексные предложения по развитию пенсионной системы и системы обязательного социального страхования.  
Четвертое. Российская налоговая система должна отвечать современным вызовам в условиях глобализации экономики, обеспечивать справедливое налогообложение доходов экономических агентов и способствовать устойчивому развитию России как федеративного государства.  
Требуется повысить роль налогов, взимаемых с компаний, работающих в нефтегазовом секторе, а также в алкогольной и табачной  
отраслях. Одновременно необходимо принять решения для ускоренного введения налога на недвижимость и расширения патентной  
системы налогообложения малого предпринимательства.  
Пятое. Бюджетная политика должна быть нацелена на улучшение условий жизни человека, адресное решение социальных проблем, повышение качества государственных и муниципальных услуг, стимулирование инновационного развития страны.                                   .  
Должно быть предусмотрено необходимое финансирование для обеспечения всех принятых обязательств, в том числе для реформирования денежного довольствия военнослужащих и приравненных к ним лиц, сотрудников органов внутренних дел, повышения пенсий и социальных пособий, модернизации здравоохранения и образования.                              .  
В качестве одного из основных источников для обеспечения решения поставленных задач следует рассматривать увеличение доходов от распоряжения имуществом, находящимся в федеральной собственности.  
Шестое. Необходимо повысить отдачу от использования государственных расходов, в том числе за счет формирования рациональной сети государственных учреждений, совершенствования перечня и улучшения качества оказываемых ими услуг.                                  .  
1 января 2012 г. завершился переходный период введения новых форм оказания и финансового обеспечения государственных услуг на федеральном уровне, 1 июля 2012 г. — на региональном и местном уровнях. Нужно заблаговременно принять все необходимые для этого решения, качественно сформировать государственные и муниципальные задания для бюджетных и автономных учреждений и нормативы их финансового обеспечения.  
Необходимо развитие конкуренции в сфере предоставления социальных услуг, в том числе за счет привлечения к их оказанию не государственных организаций, прежде всего, социально ориентированных некоммерческих организаций.  
Седьмое. должна быть существенно снижена роль государства в непосредственном управлении экономическими активами. Правительству РФ необходимо определить график приватизации крупных пакетов акций в ключевых контролируемых государством компаниях, предусмотрев снижение доли участия до уровня ниже контрольного пакета акций или отказ от такого участия, за исключением ряда организаций, работающих в инфраструктурных секторах или непосредственно связанных с обеспечением безопасности государства.  
Восьмое. Требует кардинальной перестройки система государственных закупок.  
Мировой опыт свидетельствует, что потребности государства в товарах, работах, услугах удовлетворяются более адекватно, если все процедуры государственного заказа встроены в единую институциональную среду Таковой должна стать федеральная контрактная система, поручение по созданию которой было дано в конце прошлого года. Следует сформировать механизмы, гарантирующие надлежащее качество закупок с учетом всего жизненного цикла продукции, а также обоснованность цен контрактов и надежный мониторинг их исполнения. В этой работе необходимо, наконец, полноценно учесть особенности сложной и инновационной продукции, работ и услуг, в том числе связанных с научными исследованиями. Использование неформализованных критериев при проведении конкурсных процедур должно сопровождаться обеспечением их максимальной открытости. При этом акцент должен быть сделан на достижение наилучшего результата закупок.  
Девятое. Необходимо расширение применения механизмов государственно-частного партнерства при реализации инвестиционных проектов модернизации производства и внедрения инноваций. В частности, при осуществлении государственных инвестиций целесообразно в большинстве случаев оформлять участие государства в капитале компаний в форме привилегированных акций. Надо продолжить поддержку (в том числе безвозмездную) инновационного предпринимательства особенно в части, касающейся содействия патентованию, стандартизации и коммерциализации разработок. Должно быть завершено создание специализированного агентства по страхованию экспортных кредитов и инвестиций.                             .  
Десятое. В 2012 г. необходимо завершить разработку поправок и внести изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации по вопросам государственного и муниципального финансового контроля, а также применения мер ответственности за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации. Задача, поставленная в Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике в 2009—2011 годах, — внести в Государственную Думу соответствующий законопроект в 2008 г. — до сих пор не выполнена.

 

2. БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО И БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА 2.1.БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РФ                                                   .  
Бюджетная система государства — это совокупность всех видов бюджетов, функционирующих в стране.                                             .  
Бюджетный кодекс РФ (ст. 6) определяет бюджетную систему РФ как основанную на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемую законодательством РФ совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.                                                                                          . 
                   .  
Бюджетное устройство РФ определяется ее государственным федеральным устройством и закреплено Конституцией РФ. В соответствии со ст. 1 Конституции РФ «Россия есть демократическое федеративное правовое государство с республиканской формой правления».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бюджетная система РФ

 

Федеральный бюджет РФ

Бюджеты субъектов РФ

местные бюджеты

 

Бюджеты государственных внебюджетных фондов

Бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов

 

Бюджеты муниципальных районов

Бюджеты городских округов

Бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

Бюджеты городских и сельских поселений

 

                             Рис. 1. Состав бюджетной системы РФ           

 

В соответствии со ст. 10 Бюджетного кодекса РФ бюджетная система России включает в себя следующие уровни:                   :  
1) федеральный бюджет РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов;  
2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;                                              ;  
З) Местные бюджеты в том числе:                      :  
а) бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;                                             ;  
б) бюджеты Городских и сельских поселений.                               .  
В соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 г. 131 -ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»:  
сельское поселение — это один или несколько объединенных общей территорией сельских населенных пунктов (сел, станиц, деревень, хуторов, аулов, кишлаков и других сельских населенных пунктов), в которых местное самоуправление осуществляется  населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления;                               ;  
городское поселение — город или поселок, в которых местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы Местного самоуправления.                                               .  
муниципальный район - несколько поселений или поселений и межселенных территорий, объединенных общей территорией в границах которой местное самоуправление в целях решения вопросов местного значения меж поселенческого характера населением, непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления, которые могут осуществлять отдельные государственные полномочия передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ;  
городской округ городское поселение не входит в состав муниципального района и органы местного самоуправления которого осуществляют полномочия по решению установленных Федеральным законом № 1З1-ФЗ вопросов местного значения поселения и вопросов местного значения муниципального района, а также могут осуществлять отдельные государственные полномочия, передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ.                        .  
Каждый из этих бюджетов служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов власти.  
Бюджетный кодекс РФ выделяет понятие консолидированного бюджета РФ, консолидированных бюджетов субъектов РФ и консолидированного бюджета муниципального района.                             .  
Консолидированный бюджет муниципального района представляет собой бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между ними.                              . 
Консолидированный бюджет субъекта РФ представляет собой бюджет самого субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образования находящихся на его территории (без учета межбюджетных трансфертов между ними).  
Консолидированный бюджет РФ представляет собой совокупность федерального бюджета РФ и свод консолидированных бюджетов  
субъектов РФ.                                        .  
Консолидированные бюджеты не утверждаются органами законодательной власти в форме законов, а составляются для аналитических целей, таких как анализ формирования доходов и использования расходов бюджетов страны и регионов, разработка прогнозов социально-экономического развития государства и регионов, определение степени централизации финансовых ресурсов и т.д. Составлением консолидированного бюджета РФ возлагается на Министерство финансов РФ.                                             .  
Показатели консолидированных бюджетов используются в бюджетном  планировании. В частности, при определении величины нормативов отчислении от регулирующих налогов в бюджеты субъектов РФ и размеров дотаций в расчет принимаются объемы консолидированных бюджетов административно-территориальных образований.                                    .  
Важна роль показателей консолидированных бюджетов и при анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны, т.е. суммы всех финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему.                                                                                                                          Без расчета показателей консолидированных бюджетов невозможно сводное финансовое планирование, так как многие показатели  сводного финансового баланса государства и территориальных данных финансовых балансов берутся из консолидированных бюджетов.

В доходной части баланса используются следующие данные: налог на добавочную стоимость и акцизы, налог на доходы физических лиц; налог на имущество; налог на внешнюю торговлю, внешне-экономические операции и доходы от внешнеэкономической деятельности средства бюджетных целевых фондов, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; доходы от государственной собственности или деятельности, включая доходы от продажи имущества.                                                .  
Расходная часть сводного финансового баланса включает в себя следующие бюджетные показатели: затраты на государственные инвестиции; расходы на социально-культурные мероприятия финансируемые за счет бюджета; государственные дотации; расходы на воспроизводство минерально-сырьевой базы; расходы на науку из бюджета; расходы на оборону, содержание органов управления, правоохранительных органов и т.д.                                .  
Разработка экономико-математических моделей прогнозирования бюджетов также основана на данных консолидированных бюджетов. Для расчета финансовых ресурсов на перспективу исследуются корреляционные связи между объемами доходов консолидированных бюджетов и такими переменными, как ВВП, национальный доход, объем валовой продукции промышленности и сельского хозяйства.                                    .  
Показатели консолидированных бюджетов используются также при расчетах, характеризующих различные виды обеспеченности жителей страны, территорий, например, бюджетные расходы на одного жителя на медицинское обслуживание образование и другие среднедушевые бюджетные доходы .

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Структура доходов и расходов консолидированного бюджета РФ,                                                 в % к итогу

Показатель	2005	2006	2007	2008	2009	2010
доходы — всего, в том числе:	100	100	100	100	100	100
1. Налог на прибыль организаций	15,5	15,7	16,2	15,7	9,2	12,0
2. НДФЛ	8,2	8,8	9,5	10,4	12,2	12,1
3. Налоги и взносы на  социальные нужды	5,1	5,8	5,9	5,1	7,2	6,7
4. НДС:
— на товары, реализуемые на территории РФ	12,0	8,7	10,4	6,2	8,7	9,0
— на товары, ввозимые на территорию РФ	5,2	5,5	6,5	7,1	5,5	7,9
5. Акцизы:
— на товары, реализуемые на территории РФ	2,8	2,4	2,2	2,0	2,4	3,0
— на товары, ввозимые на территорию РФ	0,2	0,2	0,2	0,2	0,2	0,2
6. Налоги на совокупный  доход	0,9	1,0	1,1	1,2	1,0	1,2
7. Налоги на имущество	2,9	2,9	3,1	3,1	2,9	4,2
8. Налоги, сборы и регулярные  платежи за пользование природными ресурсами	10,8	11,2	9,2	10,9	11,2	9,7
9. доходы от внешнеэкономической  деятельности	19,6	21,7	18,0	22,4	21,7	1,8
10. доходы от использования   имущества, находящегося   в государственной   и муниципальной собственности	3,0	3,3	3,9	2,7	3,3	4,4
Расходы — всего, в том числе:	100	100	100	100	100	100
1. Общегосударственные вопросы	11,1	9,9	10,3	9,2	9,9	8,2
2. На национальную оборону	8,5	8,2	7,3	7,5	8,2	7,6
3. Национальную безопаасность и правоохранительную деятельность	8,6	8,5	7,6	7,8	8,5	8,0
4. Национальную экономику	11,2	11,3	13,7	16,1	11,3	13,9
5. ЖКХ	6,9	7,5	9,7	8,2	7,5	6,4
6. Социально-культурные мероприятия	53,4	54,3	51,2	51,0	54,3	53,9

 

  

Под федеральным принято понимать основной финансовый план страны в целом, ежегодно принимаемый высшим законодательным органом законодательной власти — Федеральным Собранием РФ. Через федеральный бюджет осуществляется перераспределение ВВП и НД в рамках всего государства. Доходы федерального бюджета РФ собираются по всей территории страны по единым нормативам, а расходы осуществляются в интересах всего населения страны.                                                 .                                                                                                                       В Бюджетном кодексе РФ в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. 120-ФЗ (в ст. 16) федеральный бюджет определялся как форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств РФ. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации предназначены для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.  
Использование федеральными органами государственной власти иных форм образования и расходования денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, не допускается.  
По существу, федеральный бюджет является главным законом экономической жизни государства, в котором фиксируются не только цифры доходов и расходов государства, но и все остальные параметры экономического развития. Поэтому федеральный бюджет рассматривается как главный инструмент всей финансовой системы РФ .Субъекты Федерации, используются в целях выравнивания финансового положения и бюджетной обеспеченности данных территорий.                                                                                         ___________________

Табл. 1 Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики //www.gks.ru.                                      

В таком понимании акцент в оценке роли федерального бюджета смещается от его фискальной функции к распределительной .Следующим звеном бюджетной системы РФ являются бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты), которые представляют собой обособленную часть бюджетной системы России. Бюджетный кодекс РФ вред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. 1 20-ФЗ (ст. 15) определял, что бюджет субъекта Федерации (региональный бюджет) — это форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта РФ (старая редакция).  
Региональные бюджеты являются центральным звеном территориальных бюджетов.                                                                                                                                      Третье звено бюджетной системы РФ- местные бюджеты. В Бюджетном кодексе РФ в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г.  
№120- ФЗ (ст. 14) бюджет муниципального образования (местный бюджет) определяется как форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования (старая редакция).  
 
2.2. ПРИНЦИПЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ.                         .  
Бюджетным кодексом РФ (гл. 5) законодательно закреплено, что бюджетная система РФ основана на ряде принципов.                       .                                                                  Принцип единства бюджетной системы РФ, который означает единство бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации  бюджетной системы РФ, санкций за нарушение бюджетного законодательства РФ, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и исполнения бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и казенных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системой РФ.                                                                                                                В современных условиях единство бюджета нарушается путем выделения из бюджета специальных фондов, целевых программ и т.д.                                  .  
2. Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной систем ы РФ означает закрепление в соответствии с законодательством РФ доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы РФ, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) и органов управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и установлению и исполнению расходных обязательств публично-правовых образований.  
Органы государственной власти (органы местного самоуправления) и органы управления государственными внебюджетными фондами не вправе налагать на юридические и физические лица не предусмотренные законодательством РФ финансовые и иные обязательства по обеспечению выполнения своих полномочий.  
3. Принцип самостоятельности бюджетов, который означает:  
а) право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств;  
б) право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ;  
в) право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ;                                          ;  
г) право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с бюджетным кодексом РФ самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий и субвенций из других бюджетов бюджетной системы РФ);  
д) Недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет доходов и источников финансирования дефицитов других бюджетов бюджетной системы РФ, а также расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы РФ, за счет средств консолидированных бюджетов или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств;                            ;  
е) право органов государственной власти и органов местного самоуправления предоставлять средства из бюджета на исполнение  
расходных обязательств, устанавливаемых иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, исключительно в форме межбюджетных трансфертов:                                                  ;  
ж) недопустимость введения в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления изменений бюджетного законодательства РФ и (или) законодательства о налогах и сборах, законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы РФ.                                  .  
з) недопустимость изъятия дополнительных доходов, экономии по сходам бюджетов, полученных в результате эффективного использования бюджетов.  
4. Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.  
5. Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов означает, что все доходы, расходы в источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах.              .  
6. Принцип сбалансированности бюджета, который предполагает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов.                                 .  
При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.  
7. Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.  
8. Принцип общего (совокупного) покрытая расходов бюджетов, который означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы и поступления не могут увязываться с определенными расходами бюджета за исключением:                         :  
• субвенций, субсидий, полученных от других бюджетов бюджетной системы РФ;  
• средств целевых иностранных кредитов;                                        ;  
• добровольных взносов, пожертвований, средств самообложения граждан;  
• расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с международными договорами с участием Российской Федерации;                          ;  
• расходов бюджета, осуществляемых за пределами территории РФ;  
• отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению в очередном финансовом году.                                  .  
9. Принцип прозрачности (открытости), который означает:             :  
• обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту информации о ходе исполнения бюджетов;  
• обязательную открытость для общества и СМИ процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия внутри органов власти;                            ;  
• стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации РФ, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового годов (очередного финансового года и планового периода).                                                 .  
Секретные материалы могут утверждаться только в составе федерального бюджета.  
10. Принцип достоверности бюджета, означающий надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. 
11. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, предполагающий, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных 
обязательств выделяются в распоряжение конкретных получателей с обозначением целей их конкретного использования.                   .  
12. Принцип подведомственности расходов бюджетов, означающий, то получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся.  
13 . Принцип единства кассы, который означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов осуществляемых за пределами территории РФ, субъекта РФ и муниципального образования в соответствии с валютным законодательством РФ.

 
3. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ  ПОЛИТИКА 

3.1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

В системе финансовых Отношений немаловажную роль, с точки зрения пополнения доходной части бюджетов различных уровней, и возможности воздействия на национальную экономику в целом и на отдельные ее сферы, играют налоги. Налоги –обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и  физических лиц на основе специального налогового законодательства. Налоги выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги  призваны также «гасить» возникающие сбои в системе распределения и стимулировать или сдерживать деятельность или иных экономических субъектов.                                          .  
В соответствии с этим налогом политика выполняет следующие функции: регулирующую, стимулирующую, распределительную и фискальную.  
Налоговая система базируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяет конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:  
— субъект налога — лицо, которое по закону обязано платить налог;  
— носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог;  
— объект налога — доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество)                                                     )                                                                                      — ставка налога— величина налоговых начислений на единицу объекта налога (денежная единица доходов, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).                                                            .  
Различают твёрдые ставки (устанавливаются в сумме на единицу отложения, независимо от размеров например, на тонну нефти), пропорциональные (действуют одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины), прогрессивные (предполагают возрастание ставки по мере роста дохода), регрессивные (предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода). При прогрессивной шкале налогообложения налогоплательщик платит не только большую абсолютную дохода, но и большую его долю. Прогрессивные налоги это те  налоги которые сильнее всего «давят» на лиц с большими доходами. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной  суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.                                          .  
В практике налогообложения используются различные виды налогов.  
1. По способу платежа различают прямые и косвенные налоги.  
Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю и др.  
При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взымаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются производителем, который включает их в цену реализации. Соответственно, покупатель этих товаров и становится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, монопольный налог.  
2. Налоги по их использованию подразделяются на общие и специальные (целевые).  
Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий.                                           .  
Специальные налоги имеют строго определенное назначение, например налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.                                            . 
3. В зависимости от того, в распоряжение какого органа поступает налог, различают федеральные налоги, региональные налоги субъектов Федерации и местные налоги.                                     .  
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами, принимаемыми Федеральным собранием. К ним относится налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины и др.                                      .  
К региональным налогам относится налог на имущество предприятий, налог на добычу природных ресурсов.                      .  
К местным налогам относится налог на недвижимое имущество граждан, налог на транспортные средства, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, другие сборы.