Понятие налога, сбора. Юридическая конструкция налога. Характеристика принципа законности налога

Содержание:

Введение

1. Понятие налога, сбора.  Юридическая конструкция налога. Характеристика принципа законности  налога.

2. Обязательные элементы  налога, их характеристика.

3. Дополнительные и факультативные  элементы налога, их характеристика.

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными  средствами. Их должны предоставить все  заинтересованные в выполнении функций  государства стороны - граждане и  юридические лица. Для этого и  существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству. Налоги — необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений. Без знания конкретики налогового производства трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста) современной фирмы. С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «ухудшению» других. В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов (в России действует 51 налог и сбор и около 20 лицензионных видов деятельности). Причины такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения. Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов. Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство: финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в народном хозяйстве, финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения, обеспечивает свою оборону и безопасность.

1. Понятие налога, сбора. Юридическая конструкция налога. Характеристика принципа законности налога.

Под определением налога понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований в соответствии с (п. 1 ст. 8 НК РФ). Налоговый сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговый период;
4. налоговая ставка;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях  при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком. Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В Российской Федерации устанавливаются определенные виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы - это налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги, это налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Местными налогами - налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований в соответствии с (п. 4 ст. 12 НК РФ).

При формировании налогов существует ряд принципов таких как:

1. принцип законности налогообложения;
2. принцип всеобщности и равенства налогообложения;
3. принцип справедливости налогообложения;
4. принцип публичности налогообложения;
5. принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
6. принцип экономической обоснованности налогообложения;
7. принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
8. принцип определенности налоговой обязанности;
9. принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики;
10. принцип единства системы налогов и сборов.

Принцип законности налога заключается в следующем: данный принцип общеправовой и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом. Налогообложение — это ограничение права собственности, закрепленного Конституции РФ, но ограничение законное, т. е. основанное на законе, направленное на реализацию права (через финансирование государственных нужд). Налоговый Кодекс РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы в соответствие с (п. 1 ст. 3 НК РФ). Принцип законности можно определить как то, что каждое лицо обязано уплачивать налоги и сборы, что установлены законом. Структура налога заключается в определении субъекта налогообложения или налогоплательщика т.е. лицо, на которое в соответствии с Кодексом «возложена обязанность уплачивать налоги. По российскому законодательству субъектами налогообложения выступают организации и физические лица.  Кроме того определения предмета налогообложения - это реальная материальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Объектами налогообложения  являются:

1. операции по реализации товаров (работ, услуг);
2. имущество;
3. прибыль;
4. доход;
5. стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Необходимо также в  структуре налога выделить масштаб налога - это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Единица налога как дополнительный элемент налога тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба: при обложении налогом земель - это гектар, квадратный метр, при налогообложении добавленной стоимости – рубль, при исчислении налога с владельцев автотранс­портных средств - лошадиная сила. Основным элементом налога это налоговая база, которая представляет собой количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога. Другой основной элемент налогообложения - налоговый период, т.е. срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.  Основным элементом налога, без которого налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, является ставка налога - размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения. Кроме того необходимыми являются налоговые льготы. В зависимости оттого, на изменение какого из элементов налогообложения направлены налоговые льготы, они подразделяются, на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

2. Обязательные элементы налога, их характеристика.

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Эти элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Через эти элементы в законах о налогах и устанавливается налоговая процедура. Субъект налога, или налогоплательщик - это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не возможно «переложить», то субъект налога и носитель налога совпадают в одном лице. Объектом налогообложения может быть действие, а также состояние или предмет, подлежащий налогообложению. Как было изложено ранее в этом качестве выступают: имущество, операции по реализации товаров, стоимость реализованных товаров, прибыль, доход (в виде процентов), иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику. Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога -  валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта налогообложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Например, единицей обложения по уплате акциза является объем добытого природного газа, по земельному налогу - сотая часть гектара, по подоходному налогу — рубль. Необходимо дать обозначение налоговой базе  которая представляет собой стоимостную, физическую характеристику объекта налогообложения. Налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Таким образом налоговая база - это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются налоговым законодательством Российской Федерации. Согласно Налоговому кодексу РФ налоговым периодом считается календарный год или иной период времени, указанный в законе применительно к отдельным налогам, по окончании которого и определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Налоговая ставка – это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными, пропорциональными или прогрессивными, регрессивными. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Они применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость. Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по единому

социальному налогу. Существует также понятие налоговых льгот это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога. Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получении дохода, по декларации и по кадастру. Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в России характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. Взимание налога у источника является по своей сути изъятием налога до получения владельцем дохода. Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации — официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Кадастровый способ взимания налогов предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств.

3. Дополнительные и факультативные  элементы налога, их характеристика.

Дополнительные элементы не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны или  присутствуют при установлении налогового обязательства. К данной группе относятся:

1. предмет налога - это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств;
2. масштаб налога - установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога; отражается через экономические (стоимостные) и  физические характеристики. Например, при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств – стоимость этого средства;
3. единица налога – это условная единица принятого масштаба. Так, при обложении земель в искомом качестве выступают один гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости – один рубль;
4. источник налога – это доход субъекта, ею может быть прибыль, заработная плата.
5. налоговый оклад – это сумма налога оплачиваемая с одного облажения.
6. получатель налога - Налоговая Система РФ, а также банки РФ.