Порядок исчисления ставок налога за землю и взимание платы за землю

    Обязанность по уплате земельного налога не может  ставиться в зависимость от получения  землепользователем соответствующего правоустанавливающего документа, поскольку такая зависимость  позволила бы пользователю уклоняться от получения государственного акта на право пользования землей и  осуществлять бесплатное землепользование (Постановление ФАС СКО от 20.08.2001 N Ф08-2574/2001-814А).

    Акционерные общества, контрольный пакет акций  которых принадлежит государству, оказывающие услуги связи, освобождаются  от уплаты земельного налога при условии  обеспечения ими распространения (трансляции) государственных программ телевидения и радиовещания, осуществления  деятельности в интересах обороны  РФ (Постановление ФАС СЗО от 04.12.2001 N А05-6053/01-303/19).

    Льготой по земельному налогу пользуются предприятия  морского транспорта в целом, независимо от вида имущества расположенного на принадлежащих им земельных участках, в том числе и за земли, занятые  жилищным фондом (Постановление ФАС  СКО от 19.07.2001 N Ф08-2185/2001-678А).

    Положение устава пансионата о том, что основной целью деятельности является получение  прибыли, не может служить основанием для отказа в применении льгот по уплате земельного налога и платы за пользование водными объектами (Постановление ФАС СКО от 21.09.2001 N Ф08-3056/2001).

    Размер  земельного налога зависит только от ставки по соответствующей категории  земли, указанной в правоустанавливающем документе и не связан с его  фактическим использованием (Постановление  ФАС ВСО от 05.02.2001 N А33-7694/00-C3(а)-Ф02-41/01-С1).

    Организации, на балансе которых находятся  действующие объекты санаторно-курортного или оздоровительного профиля, являющиеся структурными подразделениями данных организаций, не имеющими статуса юридического лица, вправе воспользоваться льготой  по налогу на землю, поскольку целью  законодателя при предоставлении данной льготы являлось стимулирование развития оздоровительных учреждений (Постановление  ФАС ЦО от 05.02.2002 N А64-4171/01-11).

    Налогоплательщик, получил по договору от комитета по управлению госимуществом здание и  земельный участок в пользование. Однако фактически здание было передано другому юридическому лицу. Налогоплательщик неоднократно обращался в комитет  по управлению госуимуществом для переоформления договора. В этой ситуации у налогоплательщика не было оснований для уплаты налога на землю (Постановление ФАС СЗО от 31.10.2001 N А56-17729/01).

    Лицей правомерно пользовался льготой  по налогу на землю в части земель, занятых жилыми домами и общежитиями  лицея, т.к. законодательством при  предоставлении льготы не производится какое-либо разграничение земельных  участков по видам имущества либо порядку их использования, льгота предоставляется  в зависимости от субъектного  состава владельцев земельных участков, и наличия бюджетного финансирования (Постановление ФАС ВВО от 16.10.2000 N А82-92/2000-А/1).

    То  обстоятельство, что наряду с оказанием  услуг по перевозкам пассажиров и  грузов налогоплательщик-организация  речного транспорта осуществляет иные виды деятельности, в том числе  судоремонтные работы, не препятствует ему в применении льготы п. 12 ст. 12 Закона о земле, освобождающей его  от уплаты данного налога (Постановление  ФАС СЗО от 05.03.2002 N А05-10590/01-554/19).

    Покупатель  недвижимости автоматически приобретает  право пользования земельным  участком на основании ранее заключенного договора аренды. Следовательно, выводы суда о том, что, не заключив договор  аренды, предприятие обязано платить  земельный налог, не соответствуют  действующему законодательству, так  как этим налогом облагаются собственники, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, которые должны уплачивать арендную плату (Постановление  ФАС СКО от 01.11.2001 N Ф08-3658/2001).

    Осуществление налогоплательщиком затрат на содержание санатория-профилактория в целях  обеспечения его сохранности, после  исключения его из уставного капитала и передачи в собственность муниципалитета, свидетельствует о вынужденной мере, т.к. муниципалитет (собственник имущества) не совершал действий по распоряжению данным имуществом, и не является доказательством наличия у налогоплательщика обязанности по уплате налога на землю, занимаемую данным санаторием (Постановление ФАС УО от 19.06.2002 N Ф09-1243/03-АК).

    Неиспользование земельного участка в производственной деятельности не освобождает налогоплательщика  от уплаты налога на землю (Постановление  ФАС ВСО от 08.05.2002 N А19-14411/01-44-Ф02-1080/2002-С1).

    Поскольку Законодатель разделяет понятия "налоговая  ставка" и "порядок исчисления налога", то изменение коэффициента исчисления земельного налога не означает изменение ставки налога, установление которой отнесено к компетенции  органов местного самоуправления.

    Так как Закон о федеральном бюджете  на 2000 г., согласно которому ставки земельного налога и арендной платы 1999 года, применяются  в 2000 г. для всех категорий земель с коэффициентом 1,2., принят в рамках бюджетного законодательства и во исполнение БК РФ (ст. 3 Кодекса), и, тем самым  не относится к налоговому законодательству РФ, в том смысле ч. 1 ст. 1 НК РФ, то он подлежит применению с момента опубликования, то есть с 05.01.2000 г. (Постановление ФАС УО от 26.08.2002 N Ф09-1756/02-АК, от 18.09.2002 N Ф09-1933/2002-АК, от 17.09.2002 N Ф09-1956/02-АК).

    Довод налогового органа о том, что истец  не имеет права на льготу по земельному налогу, так как его организационно правовая форма не соответствует  признакам учреждения туризма, в  силу ст. 120 ГК РФ и Закона о некоммерческих организациях, является необоснованным в связи с тем, что в данном случае основным критерием для предоставления предприятию льготы по земельному налогу является не его статус как учреждения, а тот вид деятельности который оно осуществляет (Постановление ФАС СКО от 18.09.2001 N Ф08-3124/2001-994А).

    Суд указал, что земли, занятые водозабором, баней, котельной, гаражом и административным зданием созданы для обслуживания сооружений по удовлетворению нужд населения  и относятся к числу земель, служащих для удовлетворения нужд поселка, в связи, с чем ЖКХ правомерно исключило эти земли из налоговой  базы по налогу на землю (п. 9 ст. 12 Закона о плате за землю) (Постановление  ФАС ВСО от 24.09.2002 N А19-4053/02-40-Ф02-2770/02-С1).

    В соответствии с Законом о плате  за землю ставки налога, установленные  данным законом, уточняются субъектами федерации и органами местного самоуправления лишь в специально оговоренных случаях (ст. 3; ст. 5; ст. 6; ст. 8 Закона). В отношении  иных категорий земель субъектам  РФ и органам местного самоуправления не представлено право по изменению  земельного налога.

    Поскольку Закон о плате за землю в  отношении земель промышленности указывает  определяемую ставку и не указывает  пределы, в рамках которых можно  повышать или понижать указанную  ставку, то это свидетельствует о том, что субъектам РФ и органам местного самоуправления не представлено право устанавливать ставки по земельному налогу в отношении земель промышленности (Постановление ФАС МО от 04.10.2002 N КА-А41/6590-02).

    Основанием  для доначисления налога на землю  явилось необоснованное применение акционерным обществом льготы по налогу на землю в отношении выделенных прочих угодий, а именно: леса, древесно-кустарной  растительности, болота, рек и прудов, нарушенных земель, то есть земли, использование  которых для ведения сельскохозяйственного  производства невозможно.

    Поскольку в законодательстве не раскрыты понятия  нарушенных и малопродуктивных земель, а Закон РФ "О плате за землю" не связывает применение льготы с  кадастровой оценкой земли, то названные  противоречия суд обоснованно, истолковал в пользу налогоплательщика и  признал за ним право на льготу (Постановление ФАС ЦО от 21.11.2002 N А08-1462/02-20).

    Суд указал, что по смыслу ч. 5 ст. 8 Закона о налоге на землю основанием для  применения налогоплательщиком 3% ставки налога на земли, занятые жилищным фондом, а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, является наличие  у налогоплательщика свидетельства  о праве собственности на землю, относящуюся к категории "Земли  населенных пунктов" и имеющую  целевое назначение "Под индивидуальный жилой дом", а не наличие на земельном участке жилого дома либо его регистрация в качестве жилого фонда (Определение ВС РФ от 13.02.2003).

    Нормы Федерального закона "О федеральном  бюджете на 2002 год", в котором  содержится норма о применении ставок земельного налога в 2002 году с коэффициентом 2.0, является нормативно-правовым актом, регулирующим бюджетные отношения. Поэтому новые ставки налога подлежат применению с 01.02.2002 года, что не нарушает конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законом, ухудшающим положение налогоплательщика. Как  не было нарушено и требование о  соблюдении определенного разумного  срока, по истечении которого возникает  обязанность каждого платить  налоги и сборы (Определение КС РФ от 12.05.2003).

    В соответствии с договором аренды земель предусмотрено, что выплату  налоговых платежей за землю принимает  на себя арендатор. Однако, данный пункт договора противоречит нормам НК РФ, который не предусматривает право налогоплательщика по передаче своей обязанности по уплате налогов другому лицу (Постановление ФАС СКО от 13.08.2003 N Ф08-2937/2003-1108А).

    Суд обязал ИМНС зачесть сумму излишне  уплаченного земельного налога в  счет будущих налоговых платежей. При этом суд указал, что установленный  Законом о федеральном бюджете  на 1999 год коэффициент "2" к ставке земельного налога, действовавшей в 1998 году, не подлежит применению. В качестве обоснования своей позиции суд  сослался на то, что данный закон был опубликован 25.02.1999, поэтому в силу п. 1 ст. 5 НК РФ должен вступить в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

    Поскольку налоговым периодом по земельному налогу, в соответствии с Законом о  плате за землю, является год, применение повышающего коэффициента в текущем  налогом периоде неправомерно. В  противном случае это нарушило бы положения п. 2 ст. 5 НК РФ и ст. 57 Конституции  РФ, в соответствии с которыми акты законодательства, ухудшающие положение  налогоплательщика, обратной силы не имеют (Постановление ФАС МО от 19.08.2003 N КА-А40/5770-03).

    Освобождение  детских оздоровительных учреждений от уплаты земельного налога законом  не связывается с нахождением  в государственной, муниципальной  или профсоюзной собственности  и с наличием статуса юридического лица (Постановление ФАС УО от 25.11.2003 N Ф09-3984/03-АК).

    Положения оспариваемых абз. 2-4, 6-9, 12-13 п. 16 Инструкции МНС РФ от 21.02.200 N 56 "По применению Закона РФ "О плате за землю" в части установления минимальных размеров ставок земельного налога соответствуют нормам федерального законодательства, в связи с чем, налогоплательщику отказано в удовлетворении заявления о признании недействительными вышеуказанных положений Инструкции (Решение ВС РФ от 20.01.2004 N ГКПИ 03-1422).

    Налогоплательщик  считает положения Федерального Закона от 14 декабря 2001 года "Об индексации ставок земельного налога", ст. 17 Закона РФ от 11.10.1991 "О плате за землю", ст. 15 Федерального закона от 22.02.1999 "О  федеральном бюджете на 1999 год", ст. 18 Федерального закона от 31.12.1999 "О  федеральном бюджете на 2000 год", ст. 14 Федерального закона от 30.12.2001 "О  федеральном бюджете на 2002 год" нарушающими конституционные права и свободы и ухудшающими положение налогоплательщика, поскольку допускают неоднозначное толкование правоприменителем налогового периода по земельному налогу и устанавливает иной, нежели предусмотренный НК РФ, порядок введения повышенных ставок земельного налога, фактически придавая им обратную силу.

    Согласно  Постановлению КС РФ от 08.10.1997 по делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году" налоговым периодом по земельному налогу является год.

    Согласно  Постановлению КС РФ от 12.05.2003 по жалобе ЗАО "Северо-западный колхозный рынок" период в один месяц рассматривается  не в качестве налогового периода, а  в качестве отчетного. Кроме того, суд разъяснил, что данными нормативными актами лишь вводится учитывающий изменения  минимального размера оплаты труда коэффициент индексирования ставок земельного налога, что находится в пределах конституционных полномочий федерального законодателя (Определение КС РФ от 06.02.2004 N 48-О).

    Некоммерческая  организация, выполняющая функции  государственного заказчика получила в пользование земельный участок  для строительства автомобильной  дороги. ИМНС, за неуплату земельного налога привлекла организацию к ответственности  по ст. 122 НК РФ. Все судебные инстанции  ИМНС поддержали.