Оглавление 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Проблема  коммерческого использования результатов  деятельности объектов нематериальных активов в современной практике — комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальны и психологические вопросы. Проблема как теоретическая, так и прикладная: нематериальные активы могут и должны продаваться, а значит должны иметь стоимостную оценку. Иными словами, наиболее существенные разногласия вызывает следующий вопрос: являются ли нематериальные (неосязаемые) средства активами и могут ли они вообще включаться в баланс предприятия. Следует отметить, что единого мнения у ученых-экономистов в настоящее время нет.

     Доводы  в пользу того, что неосязаемые  средства являются активами заключаются  в том, что эти средства представляют собой будущие экономические  выгоды, за которые была выплачена  компенсация. Однако противники включения этих средств в бухгалтерскую отчетность в качестве активов мотивируют свою позицию тем, что будущие экономические выгоды, связанные с нематериальными активами, за исключением отдельных случаев, невозможно определить с достаточной степенью достоверности, и, кроме того, эти объекты не отвечают, как правило, критерию отчуждаемости (например, деловая репутация фирмы не может быть реализована отдельно от фирмы, торговые знаки неотделимы от деловой репутации фирмы).

     Однако  следует отметить, что это не совсем так. Некоторые нематериальные активы вполне отчуждаемы. Это относится к товарным маркам особенно приобретаемым (хотя возникают проблемы по их оценке) и другим аналогичным активам: расходам на НИОКР в тех случаях, когда эти исследования должны привести к созданию таких активов как товарные марки, торговые знаки, патенты и другие активы, которые являются отделимыми от компании в целом; расходам на программное обеспечение в тех случаях, когда выявлены его техническая осуществимость и коммерческая эффективность, и когда оно разработано самой компанией.

     Поэтому, признавая нематериальные активы –  активами, возникает нелегкая задача — дать по возможности наиболее обобщающие рекомендации по стоимостной  оценке нематериальных активов, которые  сами по себе весьма значительно отличаются друг от друга.

     От  того, насколько хорошо защищены права  собственности и высока правовая культура того или иного государства, напрямую зависят ценность (стоимость) обладания теми или иными правами, в частности правами на интеллектуальную собственность. Очевидно, что правообладатели давно озаботились вопросом защиты своих прав и, кроме легальных методов, например через патентование, стараются держать в секрете способ производства тех или иных компонентов или изделий. В результате в активах соответствующих компаний постоянно растет доля торговых секретов и ноу-хау, которые вместе с патентами на отдельные узлы или процессы часто рассматриваются вместе как единый нематериальный актив, называемый технологией.

     Финансовый  директор компании может столкнуться с необходимостью измерить рыночную стоимость нематериальных активов в целом ряде случаев:

     – подготовка финансовой отчетности;

     – сделки по продаже или аренде активов, финансирование их разработки;

     – защита прав собственности;

     – налогообложение;

     – управление стоимостью компании.

     Несмотря  на то, что применимость затратного подхода для оценки НМА ограниченна, он может оказаться единственно возможным при определении стоимости, к примеру, программных продуктов собственной разработки.

1. ПОНЯТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 СУЩНОСТЬ НМА

     Нематериальные  активы относятся к необоротным  активам организации и отражаются в бухгалтерском балансе по статье 110. Отечественный бухгалтерский  баланс строится по принципу возрастания  ликвидности имущества организации, и тем самым нематериальные активы относятся к наименее ликвидной части средств предприятия.

     Определение нематериальных активов содержится В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н

     Для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

     б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет  надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

     в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

     г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается продажа  объекта в течение 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

     ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     Согласно  Положению, к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся  права, возникающие:

• из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
• из прав на "ноу-хау" и др.

     В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса (в целом или его  части).

     Отсюда  вытекают основные критерии, в соответствии с которыми объекты могут быть отнесены к категории нематериальных активов: юридические и экономические.

     Юридические критерии:

     1. В нормативном акте сформулировано, что к нематериальным активам  относятся права, возникающие из ряда договоров (авторских, лицензионных и т. п.),а не сами патенты, лицензии или программные продукты.

     2. Приведена классификация нематериальных  активов, в основу которой положен  определенный правовой режим  той или иной категории.

     Экономические критерии:

     3. Конкретизирована норма о долгосрочном  характере их использования на  предприятии: свыше одного года.

     4.Способность  приносить предприятию доход.

     В самом широком смысле НМА –  это специфические активы, для которых характерны: отсутствие осязаемой формы; долгосрочность использования; способность приносить доход.

     Отсутствие  осязаемой формы – основная, но не единственная специфическая особенность  НМА, отличающая их от других долгосрочных активов. Другие специфические особенности  характерны только для отдельных видов НМА, но не для всех одновременно, т.е. их нельзя использовать как характерные отличительные признаки. Более того, тремя позициями, отмеченными выше, исчерпывается то общее, что можно сказать о НМА вообще, не делая специальных оговорок относительно сферы применения или страны, о которой идет речь.

1.2 ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ  НМА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

     В настоящее время в имуществе  предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России. Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.

       Практическое использование нематериальных  активов в экономическом обороте  предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

       Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

       Вторая стадия - это включение  стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы». В соответствии с законодательством РФ эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться налогами.

       Третья стадия - коммерциализации  нематериальных активов заключается:

     · в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

     · в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;

     · в умении рекламировать их;

     · в умении писать в журналы, пробиваться  на телевидение и т.д.

       Хозяйствующему субъекту любой  фирмы собственности необходимо  уметь грамотно анализировать  ситуацию на рынке продукции  (услуг), вести учет тенденций  спроса на свои разработки или продукцию (услуги), закреплять за собой рыночную «нишу» и быть серьезно подготовленным в области предпринимательской деятельности, маркетинга, знать правовые, юридические основы отношений с партнерами.

     Тактика игнорирования подобных действий неизбежно обернется для предприятий в будущем полной потерей конкурентной способности их продукции на внешних и внутренних рынках.

     Практическое  же использование нематериальных активов  в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию (фирме):

     · изменить структуру своего производственного  капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой

     продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности  продукции и услуг;

     · экономически эффективно и рационально  использовать незадействованные и  лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия, фирмы, НИИ, КБ, научно-исследовательские лаборатории и т.д.

       В целом проблема коммерческой  оценки нематериальных активов  явно назрела; нужна классификация  нематериальных активов, определение  сущностных характеристик их видов, принципы постановки на бухгалтерский учет, методы оценки и переоценки стоимости, анализ хозяйственной эффективности нематериальных активов, их правовая защищенность, порядок проведения экспертизы и т.д. Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения российской экономики в целом, сферы НИОКР и наукоемкого производства, в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.