Запасы в экономической системе предприятия

S_опт = ,                                              (12)

где S_опт – оптимальный размер заказываемой партии;       

 О – величина  оборота;      

 С_т – издержки, связанные с доставкой;      

 С_х – издержки, связанные с хранением.

Таким образом, представленные выше основные системы  контроля над запасами базируются на фиксации одного из двух параметров - размера  заказа или интервала времени  между заказами. В условиях отсутствия отклонений от запланированных показателей  и равномерного потребления запасов, для которых разработаны основные системы, такой подход является вполне достаточным 

Однако на практике чаще встречаются иные, более сложные  ситуации. В частности, при значительных колебаниях спроса основные системы  контроля ровна запасов не в состоянии  обеспечить бесперебойное снабжение  предприятия без значительного  завышения объема запасов. При наличии  систематических сбоев в поставке и потреблении основные системы  контроля уровня запасов становятся не эффективными. Для таких случаев  проектируются иные системы контроля, состоящие из элементов основных систем .

Каждая из основных систем имеет определенный порядок  действий. Так, в системе с фиксированным  размером заказа заказ производится в момент достижения порогового уровня запаса, величина которого определяется с учетом времени и возможной  задержки поставки. В системе с  фиксированным интервалом времени  между заказами размер заказа определяется исходя из наличных объемов запаса и ожидаемого потребления за время  поставки.

«Различное сочетание  звеньев основных систем контроля уровня запасов, а также добавление принципиально  новых идей в алгоритм работы системы  приводит к возможности формирования по сути дела огромного числа систем контроля над уровнем запасов, отвечающим самым разнообразным требованиям».

Одним из вариантов  таких систем является система с  установленной периодичность пополнения запасов до установленного уровня. В данной системе, как и в системе  с фиксированной периодичностью заказа, входным параметром является период времени между заказами. В  отличие от основной системы, она  ориентирована на работу при значительных колебаниях потребления. Чтобы предотвратить  завышение объемов запасов, содержащихся на складе, или их дефицит, заказы производятся не только в установленные моменты  времени, но и при достижении запасом  порогового уровня. Таким образом, рассматриваемая  система включает в себя элемент  системы с фиксированным интервалом времени между заказами (установленную  периодичность оформления заказа) и  элемент системы с фиксированным  размером заказа (отслеживание порогового уровня запасов). 

2.3 Методы оценки  материально-производственных  запасов.

Существуют следующие основные методы оценки материально-производственных запасов:

1) метод исходя  из определения себестоимости  каждой единицы закупаемых запасов;

2) метод «первый  на склад — первый в производство»;

3) метод определения  средневзвешенной арифметической  стоимости каждой единицы закупаемых  запасов;

4) метод «первый  на склад — последний в производство».

1. Метод исходя  из определения себестоимости  каждой единицы закупаемых запасов используется для учета и оценки несерийных, в том числе крупногабаритных, уникальных, дорогостоящих изделий, которые учитываются и оцениваются поштучно. Метод предполагает наиболее точную оценку запасов, однако неприемлем для учета и оценки крупносерийной продукции, что ограничивает возможности его применения в подавляющем большинстве случаев. Метод применяется только на предприятиях, выполняющих специальные заказы или совершающих операции с несерийными дорогостоящими товарами.

2. Метод «первый  на склад — первый в производство»  (first-in-first-out — FIFO) основан на расчете  средневзвешенной стоимости каждой  единицы материально-производственных  запасов. Учет и оценка материально-производственных запасов осуществляются в порядке очередности, аналогичной очередности их поступления на склад. Последовательность учета поступления материально-производственных запасов при использовании метода FIFO наглядно иллюстрирует таблица.

Очередность поступления и  расходования материально-производственных запасов при использовании  метода FIFO

В результате применения метода FIFO:

1) в себестоимости  реализованной продукции учитывается  стоимость ранних по времени  закупок материально-производственных запасов;

2) переходящий  на следующий месяц остаток  материально-производственных запасов учитывается и оценивается по себестоимости последних по времени закупок;

3) чистая прибыль  предприятия оказывается завышенной, так как в себестоимости реализованной  продукции учитывалась стоимость  материально-производственных запасов  до повышения на них цен.

3. Метод определения  средневзвешенной арифметической  стоимости каждой единицы закупаемых запасов предполагает учет и оценку стоимости единицы материально-производственных запасов как средневзвешенной арифметической. В результате применения метода средневзвешенной арифметической:

1) в себестоимости  реализованной продукции учитывается  средневзвешенная стоимость материально-производственных  запасов;

2) переходящий  на следующий месяц остаток  материально-производственных запасов учитывается и оценивается по средневзвешенной стоимости;

3) показатель  чистой прибыли предприятия наиболее  достоверный.

4. Метод «первый  на склад — последний в производство»  (last-in-first-out — LIFO) основан на расчете  средневзвешенной стоимости каждой  единицы материально-производственных  запасов. Учет и оценка материально-производственных запасов осуществляются в порядке очередности, обратной очередности их поступления на склад. Последовательность учета поступления материально-производственных запасов при использовании метода LIFO наглядно иллюстрирует таблица.

Очередность поступления и  расходования материально-производственных запасов при использовании  метода LIFO

В результате применения метода LIFO.

1) в себестоимости  реализованной продукции учитывается  стоимость последних по времени  закупок материально-производственных запасов;

2) переходящий  на следующий месяц остаток  материально-производственных запасов учитывается и оценивается по себестоимости первых по времени закупок;

3) чистая прибыль  предприятия оказывается заниженной, так как в себестоимости реализованной  продукции учитывалась стоимость  материально-производственных запасов  после повышения на них цен.

ПРИМЕР. Пекарня  для производства своей продукции  закупает муку. Закупки совершаются  каждую декаду равными партиями в  условиях инфляционного роста цен:

1-я декада  месяца —10 пакетов муки по  цене 10руб./пакет на общую сумму  100 руб.;

2-я декада  месяца —10 пакетов муки по  цене 15руб./пакет на общую сумму  150 руб.;

3-я декада  месяца —10 пакетов муки по  цене 20руб./пакет на общую сумму  200 руб.

Переходящий остаток  с предыдущего месяца составляет 5 пакетов муки по цене 5 руб. на общую  сумму 25 руб. Таким образом, на конец  отчетного месяца числится 35 пакетов муки на общую сумму 475 руб. За отчетный месяц израсходовано 30 пакетов муки. Требуется определить себестоимость израсходованных запасов и стоимость переходящего на следующий месяц остатка (таблица).

Расчет  общего количества и  общей стоимости  запасов

Метод «первый  на склад — первый в производство» (first-in-first-out — FIFO).

В соответствии с данным методом необходимо рассчитать:

1) средневзвешенную  стоимость 1 ед. потребленных запасов,  начиная с поступивших на склад  в первую очередь;

2) стоимость  переходящего остатка.

Средневзвешенная  стоимость 1 ед. потребленных запасов:

1 п. = (5 п.  • 5руб. + 10 п. • 10руб. + 10 п. •  15руб. + 5п. • 20руб.)/ЗОп. = (25руб. + 100руб. + 150руб. + 100руб.) /30 п. = = 375руб. / 30 п. = 12 руб. 50 коп.

Стоимость 1 ед. остатка, переходящего на следующий  месяц, — 20 руб., общая стоимость  переходящего остатка — 5 п. • 20 руб. = 100 руб.

Метод определения  средневзвешенной арифметической стоимости каждой единицы закупаемых запасов.

В соответствии с данным методом необходимо рассчитать средневзвешенную арифметическую стоимость 1 ед. запасов, числящихся за предприятием в отчетном месяце:

1п.=(5п.  • 5 руб. + 10 п. • 10 руб. + 10 п. •  15 руб. +

+ 10 п.  • 20руб.)/35 п. = (25руб. + 100руб. + 150руб. + 200руб.) / 35 п. = 475руб. / 35 п. = 13 руб. 57 коп.  

Стоимость 1 ед. остатка, переходящего на следующий  месяц, — 13 руб. 57 коп., общая стоимость переходящего остатка — 5 п. • 13 руб. 57 коп. = 67 руб. 90 коп.

4. Метод «первый  на склад — последний в производство»  (last-in-first-out — LIFO).

В соответствии с данным методом необходимо рассчитать:

1) средневзвешенную  стоимость 1 ед. потребленных запасов,  начиная с поступивших на склад  в последнюю очередь;

2) стоимость  переходящего остатка.

Средневзвешенная  стоимость 1 ед. потребленных запасов:

1n. = (10п.  • 20руб. +10п. • 15руб. + 10п. - 10руб.)/30п. = (200руб. + /50руб. + 100руб. + 100 руб.)/30 п. = 450руб. /30п. = 15 руб. 00 коп.

Стоимость 1 ед. остатка, переходящего на следующий  месяц — 15 руб., общая стоимость переходящего остатка — 5 п. х 15 руб. 00 коп. — 75 руб. 00 коп. Изменения прибыли в зависимости от применения различных методов оценки запасов наглядно иллюстрирует таблица.

Результаты  оценки запасов (руб.)

Описанные методы оценки материально-производственных запасов соответствуют международным  стандартам учета и отчетности, однако приводят к существенно отличающимся друг от друга показателям чистой прибыли компании. Выбор метода оценки осуществляется предприятием самостоятельно, исходя из особенностей его финансово-хозяйственной деятельности. Себестоимость является базой для оценки материально-производственных запасов. Однако в тех случаях, когда рыночная цена этих запасов меньше себестоимости, в отчетности используется рыночная цена. Рыночная цена материально-производственных запасов — это затраты, которые потребуются предприятию для замены какого-либо элемента материально-производственных запасов. Таким образом, «рыночная цена» означает здесь тот рынок, на котором запасы покупаются, а не тот рынок, на котором они продаются, и скорее соответствуют термину «Восстановительная стоимость». Применение правила низшей оценки обусловлено принципом осмотрительности, поскольку уменьшение восстановительной стоимости материально-производственных запасов является в большинстве случаев предвестником падения цены реализации или же отражает фактическое снижение этой цены.

Определение оптимального объема и оптимального заказа запасов (сырья и материалов). Из трех основных статей материально-производственных запасов (сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции) речь пойдет о сырье и материалах. Запасы представляют собой важнейшую часть оборотных активов (оборотного капитала), сырье и запасы — важнейшую часть запасов, объемы которых следуют за объемами производства:

1) чем больше  объемы производства, тем больше  требуется сырья и материалов, тем меньше объем незавершенного производства и готовой продукции;

2) чем меньше  объемы производства, тем меньше  требуется сырья и материалов, тем больше объем незавершенного  производства и готовой продукции.

Длительность  периода, на который значительные денежные средства связываются (иммобилизуются) в статье «материально-производственные запасы» в целом (наименее ликвидной статье оборотных активов), влияет на ликвидность предприятия:

1) чем больше  срок оборота запасов, тем больше  срок иммобилизации в них денежных средств, тем меньше ликвидность предприятия;

2) чем меньше  срок оборота запасов, тем меньше  срок иммобилизации в них денежных средств, тем больше ликвидность предприятия.

Поэтому как  объемы запасов (прежде всего сырья  и материалов), так и сроки их оборачиваемости должны быть оптимальными. Под оптимальным объемом материально-производственных запасов понимается объем, необходимый и достаточный для обеспечения бесперебойного процесса производства запланированной продукции при минимальных расходах на хранение. Под оптимальными сроками оборачиваемости запасов понимаются минимально допустимые. Определение оптимального объема совокупных материально-производственных запасов складывается под влиянием двух противоположных тенденций: