Управление дебиторской задолженностью

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост дебиторской задолженности  на предприятиях. Поэтому важной задачей  финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью, направленное на оптимизацию общего ее размера и обеспечение своевременной инкассации долга.

Целью данной работы является изучение особенностей анализа и управления дебиторской задолженностью.

Данная цель предполагает решение  следующих задач:

- рассмотреть анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности;

- описать ранжирование дебиторской  задолженности по срокам ее  возникновения;

- выявить особенности оценки  дебиторской задолженности с точки зрения платежной дисциплины;

- охарактеризовать ведомость непогашенных остатков дебиторской задолженности;

- описать процесс образования дебиторской задолженности;

- рассмотреть контроль состояния дебиторской задолженности;

- определить период кредита и стандарты кредитоспособности;

- рассмотреть выбор политики  работы с дебиторами.

 

1. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Обобщающим показателем возврата задолженности в финансовом анализе является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность). Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности  по формуле:

 

К о.д. = ДР/ ДЗ, где

 

К о.д. – коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности;

ДР – доход от реализации продукции (работ, услуг);

ДЗ – средняя дебиторская задолженность.

 Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется  и поступает предприятию за  исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

 

ОД= П/Коб, где

П – длительность периода;

Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности показывает относительное уменьшение коммерческого кредитования и наоборот. Желательна максимизация этого показателя. Повышение показателя свидетельствует об улучшении управления дебиторской задолженностью.

Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности является первоочередной задачей предприятий в современных условиях.

1.2. Ранжирование дебиторской задолженности  по срокам ее возникновения

 

Для характеристики возврата дебиторской задолженности  целесообразно сгруппировать ее по срокам возникновения: долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность. В зависимости от конкретных условий могут быть приняты разные интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

При контроле осуществляется ранжирование дебиторской задолженности  по срокам её возникновения. Ее ранжирование может осуществляться по кварталам, но чаще всего используют группировку по дням: 0-30 дней; 30-60 дней; 61-90 дней и 91-120 дней.

Преимуществом данного  способа ранжирования является то, что он позволяет выявлять дебиторов, задолженность которых просрочена или будет считаться просроченной в ближайшем будущем.

 

 

1.3. Оценка дебиторской задолженности  с позиции платежной дисциплины

 

 

Оценку дебиторской  задолженности с позиции платежной  дисциплины начинают с оценки состояния  и динамики ее оборачиваемости, поскольку любое замедление в оплате ведет к увеличению затрат, связанных с дебиторской задолженностью, с возможностью использовать эти средства в данный момент. Кроме того, замедление оплаты служит сигналом об ухудшении качества дебиторской задолженности, об увеличении доли сомнительных долгов, вероятность которых невелика. Но изменения объема реализации, сезонные колебания затрудняют анализ дебиторской задолженности, так как она изменяется, даже если платежное поведение клиентов осталось прежним.

 Для преодоления  этих затруднений был разработан подход с позиции платежной дисциплины, который помогает выявить и оценить изменения платежного поведения клиентов независимо от изменения объема реализации. Этот подход нацелен на выявление изменений платежного поведения клиентов. Наиболее простым и действенным инструментом, который может быть использован для этого, является ведомость непогашенных остатков.

1.4. Ведомость непогашенных остатков дебиторской задолженности

 

Ведомость непогашенных остатков представляет собой инструмент контроля дебиторской задолженности, который помогает выявить и оценить изменения платежного поведения клиентов вне зависимости от объемов реализации.

Она составляется следующим образом. Из общей суммы  дебиторской задолженности на конец  квартала выделяется задолженность, относящаяся к реализации каждого месяца этого квартала. Далее помесячно рассчитывается доля непогашенной дебиторской задолженности в объеме реализации данного месяца.

Ведомость непогашенных остатков может быть использована для  прогнозирования величины дебиторской задолженности.

Таким образом, ведомость непогашенных остатков не только способствует лучшему контролю дебиторской задолженности, но и  может быть использована для прогнозирования  её величины. Кроме того, в процессе разработки финансовых планов на следующий год полученные ранее данные о структуре дебиторской задолженности вместе с прогнозными объёмами реализации могут быть использованы для определения планируемых остатков дебиторской задолженности на конец каждого квартала.

 

2. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

1. Образование дебиторской задолженности

 

В бухгалтерском  учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской  задолженности является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-  должника – это возможность  использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;

- для организации-  кредитора – это расширение  рынка сбыта товаров, работ,  услуг.

К образованию  дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между  контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном  обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной  покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал  компании слагается из следующих  составляющих:

·   денежных средств;

·   дебиторской  задолженности;

·   материально-производственных запасов;

·   незавершенного производства;

·   расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность –  это часть оборотного капитала организации.

Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может  возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно  можно подразделить на нормальную и  просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую  задолженность.

Просроченная  дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и  безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса  Российской Федерации: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении  срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит  в категорию безнадежной задолженности  (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

·   ликвидации должника;

·   банкротства  должника;

·   истечения  срока исковой давности без подтверждения  задолженности со стороны должника;

·   наличия  денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

 

   во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается  его реструктуризация, то организация  может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

·   невозможности  взыскания судебным приставом –  исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

2. Контроль состояния дебиторской задолженности

 

Приступая к анализу, нужно, прежде всего, проверить расчеты с дебиторами, а также выяснить, правильно ли отражена  дебиторская   задолженность  в балансе.