Учёт финансовых результатов в торговле

· строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам

· услугам связи  и по перевозке грузов и пассажиров

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям

Денежные расходы По цене договора или по цене аналогичных товаров или услуг. Расходы по оплате труда - по фактическому начислению. Денежные расходы, при расчете в эквиваленте к условным денежным единицам По цене договора, увеличенной (уменьшенной) на возникающую суммовую разницу Не денежные расходы По стоимости товаров, услуг, иных ценностей, переданных в счет оплаты. При невозможности их оценить - по рыночной стоимости поступивших ценностей (работ, услуг). Расход запасов - по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости; по методу ФИФО или по методу ЛИФО. Амортизационные расходы - по принятым нормам погашения первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Расходы против обязательств на условиях коммерческого кредита. На полную сумму кредиторской задолженности. Рис. 1.7 Способы оценки расходов по обычным видам деятельности

При признании  в бухгалтерском учете сумма  выручки от выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту  счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных  продукции, товаров, работ, услуг и  др. списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство»  и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи»  могут быть открыты субсчета:

· 90.1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручку 

· 90.2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости  продаж, по которым на субсчете 90.1 «Выручка»  признана выручка;

· 90.3 «Налог на добавленную  стоимость» - для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

· 90.4 «Акцизы» - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Организации - плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 «Продажи» субсчет 90.5 «Экспортные  пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В таком же порядке может  предусматриваться субсчет для  учета налога с продаж и других целевых составляющих цены.

90.9 «Прибыль / убыток  от продаж» - для выявления  финансового результата (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный  месяц.

Записи по субсчетам 90.1,90.2,90.3,90.4 производятся накопительно в течение года. Сопоставлением ежемесячного совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат заключительными обо

ротами ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99. В результате этой операции синтетический  счет 90 сальдо на начало месяца не имеет. На счете 99 сальдо может меняться в  зависимости от полученного результата. Этот счет и предназначен для выявления  финансового результата работы предприятия  по итогам года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по счету 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и др. и кредитового оборота  по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или  убыток) от продаж за отчетный месяц.

Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного  месяца по дебету счета 90.9 и кредиту  счета 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:

· Д 90.9 К 99 - получена прибыль от продаж за отчетный период;

· Д 99 К 90.9 - получен убыток от продаж за отчетный период.

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое  или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с отчетного  года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам «Продажи», как правило, быть не должно. [11, c.304

II Учет прочих  доходов и расходов

2.1 Операционные  и внереализационные доходы и расходы

На счете 91 «Прочие  доходы и расходы» отражаются все  прочие операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Операционные  доходы состоят из выручки от продажи  материальных ценностей и услуг, иного имущества, которые по условиям хозяйствования не могут быть отнесены к доходам от обычных видов  деятельности.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, и  от участия в уставных капиталах  других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, согласно ПБУ 9/99, относятся к операционным доходам. Также к ним относятся:

· выручка в  форме процентов;

· выручка от продажи и прочего выбытия  основных средств, материальных запасов  и других активов, за исключением  валютных средств, продукции и товаров;

· прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества.

Арендная плата, лицензионные платежи за интеллектуальную собственность, выручка от продажи  основных средств признаются и оцениваются в учете по общим правилам признания и оценки выручки. Дивиденды от участия в капитале других организаций признаются в том месяце, в котором стало известно о принятом решении об их выплате. Сумма дохода определяется по количеству долей в финансовых активах организации и установленного размера выплаты. Стоимость остаточного имущества от списания и разборки выбывающих объектов основных средств оценивается по цене их возможной продажи и признается в отчетном периоде, в котором списание объекта подтверждено соответствующими документами.[19, c. 273]

Операционными являются расходы на продажу материальных ценностей и услуг, осуществление  иных операций, которые по своему характеру  и по условиям деятельности организации  не отражаются как расходы по обычным  видам деятельности.

К ним относятся:

- расходы по арендным операциям, по операциям уступки за плату неисключительных прав на интеллектуальную собственность, а также расходы, связанные с получением доходов от участия в капиталах других организаций, если указанные операции не относятся к отражаемым в составе выручки от обычных видов деятельности (оцениваются в порядке, предусмотренном для обычных видов деятельности);

-проценты, уплачиваемые за пользование заемными денежными средствами;

- расходы, связанные с продажей, списанием (выбытием) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и иных активов, кроме товаров и продукции, а также денежных средств в национальной валюте (также оцениваются в порядке, предусмотренном для обычных видов деятельности);

- отчисления в оценочные резервы по сомнительным долгам, на обесценение вложений в ценные бумаги и т.п.;

- расходы на создание резервов по признанным условным фактам хозяйственной деятельности (определяются согласно установленным правилам и учетной политике);

- расходы на оплату услуг кредитных организаций и другие операционные расходы.[13, c.215]

Внереализационными доходами признаются:

- поступления штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров;

-стоимость активов, полученных безвозмездно в порядке государственных субсидий, по договорам дарения и т.п.;

- суммы кредиторской (дебиторской) задолженности, зачисленные в доходы за истечением срока исковой давности;

- поступления от других организаций в возмещение причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы дооценки активов, отнесенные на увеличение доходов отчетного периода;

- восстановленные в отчетном периоде суммы ранее начисленных оценочных резервов;

- прочие доходы внереализационного характера.

Доходы от штрафов, пени, неустоек признаются по мере предъявления претензий виновным в соответствии с условиями договора. Активы, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночным ценам, подтвержденным документально или на основе проведенной экспертной оценки. Доходы от безвозмездного получения активов признаются в тех отчетных периодах, в которых они использовались для производственно-хозяйственной деятельности. Суммы возмещаемых организации убытков определяются в размерах, признанных должниками или присужденных судом. Они отражаются в бухгалтерском учете в тех отчетных периодах, в которых согласно договору они должны быть оплачены, либо состоялись решения судебных органов или письменное подтверждение должника о признании долга.[13, c.217]Кредиторская задолженность зачисляется в доходы организации в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности в полной сумме обязательства, отраженного на счетах бухгалтерского учета.

Д 91 К 02,04,05,10,68,70,69,76,23 - расходы, связанные за предоставление во временное пользование активов организации

Д 91 К 76,50,51 - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Д 91 К 01,04,10,60,68,76 - расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров

Д 91 К 68 - причитающиеся к уплате суммы отдельных видов налогов и сборов

Д 76 К 91 - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации

Д 76 К 91 - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Д 76 К 91 - прибыль, полученная от совместной деятельности

Д 62 К 91 - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров. [12, c.251]

Суммы д

ооценки активов отражаются в том отчетном периоде, в котором была произведена дооценка (на соответствующую дату) в размере, подлежащем зачислению в доходы. Иные поступления, относимые к внереализационным доходам, отражаются в учете по мере их возникновения и выявления

Внереализационные расходы не связаны с продажами и операциями по получению выручки. Как правило, это расходы, возникающие как результат побочных, иногда случайных операций. Внереализационными расходами являются:

Ш штрафы, пени, неустойки (оцениваются на условиях, указанных в конкретных договорах);

Ш возмещение убытков (принимаются к учету в суммах, присужденных судами или официально признанных);

Ш дебиторская задолженность и другие долги, списанные в расходы (списываются по тем суммам, которые зафиксированы и числятся на счетах бухгалтерского учета);

Ш расходы на благотворительность, спортивные, развлекательные и иные подобные мероприятия;

Ш убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Ш курсовые валютные разницы и суммы уценки активов (определяются согласно установленным правилам и учетной политике организации).[25, c.24]

По кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода  находят отражение:

· поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных средств;

· поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных средств;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а  также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

· прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»);

· поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;