Учёт финансовых результатов в торговле

Порядок признания  расходов в бухгалтерском учете  установлен пунктом IV ПБУ 10/99. Расходы  должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором они действительно  возникли в ходе финансово-хозяйственной  деятельности, независимо от реального  факта выплаты денежных средств или иного возмещения задолженности по возникшим обязательствам.

Непременные условия, которые являются обязательным основанием для признания расходов в бухгалтерском учете также перечислены в ПБУ 10/99.

К ним относятся:

- расход основан на конкретных договорных отношениях либо обычаях делового оборота, или основанием расхода являются требования законодательных или иных нормативных актов;

-сумма расхода может быть определена, исходя из содержания операции, или обоснована расчетным путем;

- доказательная уверенность оттока денежных средств и других активов, подтверждаемая фактической передачей активов, либо полная определенность в том, что актив будет обязательно передан в оплату расхода.

Расходы, в отношении  которых не выполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, не могут  признаваться расходами, а понесенные затраты отражаются на счетах расходов как дебиторская задолженность.

1.2 Доходы и  расходы от обычных (основных) видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг.

В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов  по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

Доходы признаются только тогда, когда поступления  в организацию приводят к приросту активов или снижению обязательств, в совокупности вызывающему увеличение собственного капитала, независимое  от вкладов собственников или  очередной эмиссии акций.

Основным видом  дохода торговой организации является выручка, которая состоит из поступлений  за проданные товары, продукцию, работы, услуги (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции  (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Условия признания выручки от продажи товаров и продукции рассматриваются в ПБУ 9/99 как комплексные, то есть выручка признается при соблюдении всех предусмотренных условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, подтвержденное договором или иным документом;

- достаточная уверенность в поступлении в организацию ожидаемых экономических выгод;

- право собственности (владения, пользования, распоряжения) на товар (продукцию) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- сумма выручки и расходы по операции продажи могут быть определены;

- все существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности переданы покупателю.

Если в отношении  денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления может  признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма  выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в  размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут  впоследствии возмещены организации.

Организация-продавец несет существенные риски в отношении  реализованных товаров в следующих  случаях:

- когда сохраняется ответственность за неудовлетворительную деятельность сверх стандартных гарантий;

- получение выручки зависит от продажи покупателем его товаров;

- отгруженные товары подлежат установке, которая составляет значительную часть контракта;

-покупатель сохраняет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной договором сторон.

Оценка выручки  производится на основе цены, установленной  между организацией и покупателем, заказчиком или пользователем ее активов.

Денежная выручка По цене договора или по цене аналогичных товаров или услуг Денежная выручка, исчисленная в условных единицах По цене договора, увеличенной (уменьшенной) на возникающую суммовую разницу Не денежная выручка По стоимости товаров, услуг, иных ценностей, получаемых в счет выручки. При невозможности оценить поступающие ценности выручка определяется по стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). Выручка, отсроченная по коммерческому кредиту По полной величине дебиторской задолженности. Оценка выручки, принимаемой к бухгалтерскому учету

Расходы по обычным  видам деятельности, при их отражении  в бухгалтерском учете, должны быть отражены и сгруппированы по нижеследующим  элементам:

МАТЕРИАЛЬНЫЕ  ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ). Отражают стоимость  приобретенных со стороны, для коммерческих и управленческих целей, сырья и  материалов, полуфабрикатов и комплектующих  изделий, полупродуктов, деталей и  агрегатов для сборки, запчастей, инструмента, инвентаря и других материальных ценностей, предназначенных  для перепродажи, или доработке  и последующей продаже.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НА ОПЛАТУ ТРУДА. К ним относятся  расходы на заработную плату персонала  организации, привлекаемого по трудовым договорам (контрактам), по совместительству, по договорам гражданско-правового  характера и по другим основаниям.

ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ. К ним относятся  расходы по обязательным отчислениям  социального характера, проводимым на основе действующего законодательства обычно в определенной доле от расходов на оплату труда.

АМОРТИЗАЦИЯ. Сумма  текущих расходов на амортизационные  отчисления от стоимости основных средств, нематериальных активов.

ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ. Сюда относятся расходы организации, которые не могут быть включены ни в один из вышеперечисленных элементов.

В целях определения  себестоимости проданных товаров (готовой продукции), работ и услуг  и формирования показателей прибыли  расходы по обычным видам деятельности группируются на :

- производственные расходы (себестоимость продукции, работ, услуг);

- расходы на продажу (коммерческие расходы);

- управленческие расходы.

Производственные  расходы (себестоимость) являются расчетной  величиной,

получаемой на основе расходов по обычным видам  деятельности, сгруппированных по экономическим  элементам с учетом корректировок  на стоимость заделов незавершенного производства на начало и конец отчетного  периода, а также с учетом остатков непроданной готовой продукции  на начало и конец отчетного периода.

Коммерческие  расходы включают расходы на упаковку, хранение и транспортировку готовой  продукции и товаров, заработную плату продавцов, работников складов, расходы на рекламу, амортизационные  отчисления и арендные платежи, потери от естественной убыли и другие аналогичные  расходы.

К управленческим расходам относится заработная плата  управленческого персонала, материальные расходы управленческих и общехозяйственных  служб, содержание охраны, амортизация  основных средств непроизводственного  назначения, аренда конторских помещений, другие расходы по управлению организацией.

В бухгалтерском  учете расходы по обычным видам  деятельности признаются согласно пункту VI ПБУ 10/99 в сумме, уплаченной согласно договору, или подлежащей оплате (признанной в качестве обязательства организации).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит  от выбранного метода учета продажи  продукции. Организациям разрешается  определять выручку от продажи продукции  для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, либо по моменту отгрузки продукции  и предъявлении платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском  учете продукция считается реализованной  в момент ее отгрузки (в связи  с переходом права собственности  на продукцию к покупателю).

Именно поэтому  при использовании обоих методов  продажи продукции для целей  налогообложения отгруженная или  предъявленная покупателям готовая  продукция по ценам реализации (включая  НДС и акцизы) отражается - Д 62 К 90.

Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается - Д 90 К 43.

С суммы выручки  организации исчисляют НДС и  акцизный налог (по установленному перечню  товаров).

При методе продажи  «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается Д 90 К 68. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (Д 68 К счетов денежных средств).

При методе продажи  «по оплате» задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает  после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции  покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции - Д 90 К 76.

Поступившие платежи  за проданную продукцию отражают Д 51, и др.счетов К 62. После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом -

Д 76 К 68.

№ п/п Операции «По оплате» «По отгрузке» Дебет Кредит Дебет Кредит 1 Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС) 62 90 62 90 2 Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции 90 43 90 43 3 Списываются расходы по продаже 90 44 90 44 4 Отражена сумма НДС по отгруженной продукции 90 76 90 68 5 Поступили платежи за реализованную продукцию 51,52 62 51,52 62 6 Начислена задолженность бюджету по НДС 76 68 - - 7 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом 68 51 68 51 8 Списывается финансовый результат от продажи продукции:

Прибыль/убыток 90

99

99

90

90

99

99

90

Рис. 1.6 Методы продажи  продукции [14, c.301]

Реализационный  финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчётного  периода. Если в качестве финансового  результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с дебетом счета 90 (субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»). Если результатом  деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с кредитом 90 (субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»).

Счет 90 «Продажи»  является сопоставляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для формирования накопительных  данных к отчету о прибылях и убытках.

На счете 90 «Продажи»  формируется финансовый результат  от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между  выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Записи по субсчетам 90.1,90.2,90.3,90.4 производятся накопительно в течение года. Сопоставлением ежемесячного совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2,90.3,90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат заключительными оборотами ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99. В результате этой операции синтетический счет 90 сальдо на начало месяца не имеет. На счете 99 сальдо может меняться в зависимости от полученного результата. Этот счет и предназначен для выявления финансового результата работы предприятия по итогам года.

· Финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним. На этом счете отражаются , в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам

· работам и  услугам промышленного и непромышленного  характера

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации)