Учёт финансовых результатов в торговле

· поступления  от операций с тарой - в корреспонденции  со счетами учета тары и расчетов;

· проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете  организации в этой кредитной  организации, - в корреспонденции  со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных средств;

· поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

· поступления  в возмещение причиненных организации  убытков - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

· прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году, - в  корреспонденции со счетами учета  расчетов;

· суммы кредиторской задолженности, по которым истек  срок исковой давности, - в корреспонденции  со счетами учета кредиторской задол-

женности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

· прочие доходы, признаваемые операционными или  внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в  течение отчетного периода находят  отражение:

· расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в  корреспонденции со счетами учета  затрат;

· остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами  учета соответствующих активов;

· расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· расходы по операциям с тарой - в корреспонденции  со счетами учета затрат;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных средств;

· расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных средств;

· расходы на содержание производственных мощностей  и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами  учета затрат;

· возмещение причиненных  организацией убытков - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

· убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году - в  корреспонденции со счетами учета  расчетов, начислений амортизации и  др.;

· отчисления в  резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости  материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами  учета этих резервов;

· суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции  со счетами учета дебиторской  задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов и др.;

· прочие расходы, признаваемые операционными или  внереализационными.

Д 91 К 76 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

Д 91 К 01,04,10,60,68,76 - расходы, связанные с выбытием активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации и т.п.

Д 91 К 52 - курсовые разницы

Д 91 К 50,51,52 - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

Д 91 К 94 - убытки от хищений материальных и иных ценностей

Д 76 К 91 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

Д 10 К 91 - доходы, связанные с выбытием активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации и т.п.

Д 98.2 К 91 - активы, полученные безвозмездно

Д 52 К 91 - курсовые разницы

Д 50,51,52 К 91 - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Д 01,04,10,40,41,50 - стоимость  принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам  инвентаризации.[21, c.383]

К счету 91 «Прочие  доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета:

- 91.1 «Прочие  доходы»;

- 91.2 «Прочие  расходы»;

- 91.9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением  чрезвычайных).

На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются  прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91.9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие  расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются  внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового  результата по каждой операции.

Превышение убытков  над прибылью списывается на счета 08 или 20 в состав прочих капитальных  затрат, а затем включается в инвентарную (продажную) стоимость объекта (п.3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций).[20, c.156]

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов оформляется  следующими проводками:

· Д 91 К 01 - списание основных средств из-за их ликвидации в результате износа по фактической себестоимости;

· Д 91 К 02 - начисление амортизации на основные средства, сданные в аренду (отражается в хозяйственных операциях арендодателя при учете сдаваемых в аренду объектов на его балансе)

· Д 91 К 04,07,08,10 - списание по фактической себестоимости нематериальных и необоротных активов при их выбытии, оборудования к установке и материалов;

· Д 91 К 60 - списание на убытки стоимости работ, услуг поставщиков и подрядчиков по строительству и содержанию законсервированных объектов;

· Д 91 К 60,02,70,71- отражена сумма превышения фактических затрат заказчика- застройщика в данном отчетном периоде над размером средств, от предусмотренных на его содержание в сметах;

· Д 76 К 91 - отнесение на прибыль доходов, образовавшихся от долевого участия в других предприятиях; дивидендов по акциям; доходов по ценным бумагам; доходов от сдачи имущества в аренду; сумм кредиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнадежной к получению или с просроченным сроком; сумм пени, штрафов, неустоек и других штрафных санкций, взысканных с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных компаний, заказчиков и др. подобных им организаций за несоблюдение ими договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.[19, c.289]

Порядок формирования суммы доходов и расходов в  большей мере определяется требованиями документов системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета и отчетности, и устанавливается учетной политикой  для целей финансового учета. Однако следует иметь в виду, что  по целому ряду позиций требования налогового законодательства отличаются от положений нормативных документов по бухгалтерскому учету. Эти различия должны быть выделены особо и при  разработке форм первичных документов налогового учета следует предусмотреть  дополнительные графы или строки для наглядного представления этих расхождений. Порядок определения  доли расходов, подлежащих отражению  в соответствующем периоде, в  бухгалтерском и налоговом учете  существенно различаются. В бухгалтерском  учете под порядком определения  доли расходов, подлежащих отражению  в соответствующем периоде, понимается схема распределения косвенных  расходов. Это общепроизводственные, общехозяйственные расходы, а также  расходы на продажу. При определенных условиях распределению могут подлежать  расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и  хозяйств, а также расходы по возмещению производственного брака. В налоговом  учете косвенные расходы распределению  не подлежат и списываются на себестоимость  продукции. Распределяются только прямые расходы, к числу которых относятся  материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета и для целей налогообложения определяется и периодами, за которые производится распределение - для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции и незавершенного производства определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения - на конец отчетного (квартала) или налогового (календарного года) периода.

При формировании себестоимости продукции для  целей финансового учета определяющим является наиболее правильное определение  доли расходов в отношении отдельных  видов продукции или ее переделов, а для целей налогообложения - в отношении реализованной (проданной) продукции.[13, c. 249]

Налоговое законодательство регулирует порядок создания, использования  и учета движения только тех резервов, которые создаются за счет прибыли (в бухгалтерском учете - с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы»). Гл. 25 НК РФ установлен порядок  создания и использования двух видов  резервов - резерва по сомнительным долгам и резерва на гарантийный  ремонт. Резервы, создаваемые за счет себестоимости продукции (на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет и т.п.), при формировании налоговой базы должны учитываться на уровне отчислений, учитываемых в бухгалтерском учете. При отражении в учете операций по данному виду расходов следует учитывать положения ПБУ 15/2000.

Операции по передаче материалов из одного подразделения  организации в другое оформляются  также накладными на внутреннее перемещение  материалов.

Для документального  оформления учета движения материальных ценностей внутри организации между  структурными подразделениями или  материально-ответственными лицами применяется  унифицированная форма «Требование - накладная» (форма № М-ll, утвержденная Постановлением Госкомстата России №71а). Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные

ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и бр

ака. Накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.[11, c.312

2.2 Чрезвычайные  доходы расходы

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными  доходами и расходами считаются  поступления и расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными. Так, чрезвычайными обстоятельствами не являются: