Учетная политика предприятия, ее назначение и содержание

3. Порядок формирования учетной политики

В современной системе управления экономикой РК сложились два уровня формирования учетной и налоговой  политики: глобальный (общегосударственный, национальный) и локальный (хозяйствующего субъекта). Так на государственном уровне учетная политика проводится путем разработки и внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета (№ 1), Генерального плана счетов бухгалтерского учета и других инструктивных, нормативных актов. Налоговая политика на государственном уровне регулируется правилами налогового учета (Налоговый Кодекс, глава 12 ст. 65-72.) 
На выработку национальной учетной и налоговой политики среди международных организаций значительное влияние оказывает Международная Федерация бухгалтеров (МФБ). При ней создан Комитет по международным стандартам учета (КМСУ), деятельность которого регулируется Советом, состоящим из 13 стран и 4 организаций. КМСУ разрабатывает стандарты учета и ведет работы по их распространению. Об этом  дается подробно в курсе "Международный учет" 
Стандарт бухгалтерского учета № 1 приводит следующее определение локальной учетной политике: "Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами". Первый принцип, отмеченный в этом стандарте принцип начисления, который по налоговому законодательству определен как метод налогового учета доходов и расходов налогоплательщика. Другие принципы уча, приведенные в СБУ № 1 также могут по-разному трактоваться в налоговом учете, но, тем не менее, все они определяют порядок формирования и использования как учетной, так и налоговой политики предприятия. 
Анализ старых и действующих нормативных документов позволяет сделать вывод о том, что в рамках учетной политики раньше, до 1997 г. существовала возможность регулирования налоговых показателей деятельности предприятия, но в настоящее время это невозможно, поскольку способы расчета, методы учета налоговых показателей совершенно различаются. отсюда, необходимо разграничить учетную политику по СБУ № 1 и учетную политику в целях налогообложения (налоговую политику) или - наряду с учетной политикой, формировать налоговую политику. 
Под налоговой политикой следует понимать совокупность приемов, способов, правил и процедур, которые применяются в процессе ведения налогового учета и составления на их основе данных налоговой отчетности, в соответствии с их принципами и методологией. 
Как видно из определений особых различий между налоговой и учетной политикой не наблюдается. Они взаимно дополняют друг друга. 
Положения налоговой политики могут быть закреплены в приказе об учетной и налоговой политике, формируемой на новый финансовый год в виде самостоятельного раздела или самостоятельного документа. 

3. Содержание Учетной  политики (оформление , объем и порядок утверждения),а так же ее содержание и назначение налоговых вопросов в учетной политике. 

Руководство компании обязано выбирать, разработать  и применять Учетную политику организации таким образом, чтобы  финансовая отчетность организации  и учет, на базе которого она составлена, соответствовали всем требованиям  каждого применяемого в компании НСФО или МСФО.

Учетная политика, составленная по правилам МСФО или НСФО №2 должна обеспечить представление  в финансовой отчетности такой информации, которая:

уместна и своевременно представлена пользователям для принятия экономических решений;

надежна в том, что отчетность, составленная по правилам Учетной политики:

- достоверно представляет финансовое  положение, результаты финансовой  деятельности, движение денежных  средств и наличие собственного  капитала компании;

- отражает экономическое содержание  событий и операций, а не только  их юридическую форму, при этом, в случае противоречий между  формой и содержанием, приоритетным  признается экономическое содержание  операций;

- является нейтральной, то есть  свободной от субъективного подхода;

- является осмотрительной и полной  во всех существенных аспектах, т.е. доходы и стоимость активов  не завышены, а расходы и обязательства  не занижены, при этом уровень  существенности выбран и рассчитан  достаточно обоснованно по принятой  компанией методике. 
Кроме этого, целесообразно и наиболее выгодно привлекать на договорной основе сторонних консультантов, имеющих опыт перевода компаний на новую систему учета. Филиалы, представительства, дочерние и зависимые компании принимают основы УП головной (материнской) компании, как с целью формирования единообразного подхода, так и в силу требований МСФО (IFRS) №1.

Учитывая, что необходимость принятие новой  Учетной политики во многих компаниях  практически совпала с переходом на новую систему учета и отчетности, рекомендуется ее разработку совместить с программой конверсии стандартов и трансформации учета и отчетности.

Учетную политику, составленную в процессе трансформации и подготовки входящей финансовой отчетности по состоянию  на 1.01.2008г. в дальнейшем следует дополнить  разделами организации учета, документирования и элементами налоговой политики. В результате будет разработана Инструкция не только по ведению учета и составлению отчетности, но и документ, подтверждающий особенности налогообложения отдельных операций компании, которые непосредственно связаны с требованиями Налогового Кодекса РК (НК РК) и либо не определены в нем, либо не имеют однозначного толкования в силу различий норм МСФО, НСФО и НК РК.

МСФО  и НСФО рассматривают Учетную  политику только как выбор способов:

- подготовки финансовой отчетности;

- представления финансовой отчетности (раскрытие);

- внесения изменений и дополнений  в Учетную политику.

Однако, несмотря на то, что ни Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», ни МСФО и НСФО не предусматривают  включение в Учетную политику элементов налоговой политики, мы все-таки считаем, что на данном этапе  реформы такая необходимость  существует, в силу того что в  одном документе будет присутствовать информация, позволяющая воспринимать и практически формировать в  комплексе, как бухгалтерский учет тех или иных событий и операций, так и особенности возникновения объектов налогообложения для конкретной деятельности. Более того, с 2009г. новый Налоговый Кодекс РК предусматривает обязанность налогоплательщиков по разработке и применению Налоговой политики и организации налогового учета.

Для придания УП силы юридического документа  и в зависимости от требований Устава, Учетная политика утверждается протокольным решением собственника или  приказом лица, ответственного за организацию  и состояние бухгалтерского учета. При этом, к ней, как правило, в  качестве приложений разрабатываются  в т.ч.:

- рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета в соответствии с особенностями деятельности компании;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных  операций, которые не предусмотрены  типовыми формами первичных учетных  документов, а также формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности группы или компаний  с филиальной сетью;

- правила документооборота и технология  обработки учетной информации;

- методика определения уровня  существенности;

- методика расчета резервов на  переоценку внеоборотных активов;

- методика определения обесценения  активов:

- методика переоценки запасов;

- методика расчета резервов на  отпуска;

- методика расчета резервов по  гарантийным обязательствам;

- методика расчета резерва под  обесценение дебиторской задолженности:

- методику определения временной  стоимости денег (дисконтирование  и будущая стоимость) и т.п.

В основу формирования Учетной политики компании, действующей в нормальных условиях принимаются следующие концептуальные принципы:

- активы и обязательства юридического  лица существуют и рассматриваются  обособленно от активов и обязательств  их учредителей (участников, акционеров), т.е. раздел баланса «Собственный  капитал» условно можно считать  балансом собственника, а остальные  разделы - балансом юридического  лица;

- непрерывность деятельности юридического  лица;

- принятая Учетная политика применяется  последовательно от одного учетного  периода к другому, а изменения  вносятся в установленном МСФО  или НСФО порядке, чем достигается  сопоставимость показателей;

- для отражения хозяйственных операций применяется принцип начисления.

Модели  Налоговой политики.

Как известно, с 2009г. в новом НК РК вводится понятие «налоговый учет» и «налоговая политика», что предполагает необходимость  разработки для каждой компании Налоговой  политики, нормы которой следует  координировать с нормами бухгалтерской Учетной политики.

Налоговый Кодекс предлагает налогоплательщику  выбор из двух вариантов:

- разработка Налоговой политики  в форме отдельного документа;

- разработка Налоговой политики  в качестве отдельного раздела  в Учетной политике.

Так же как и Учетная политика Налоговая  базируется на основных принципах Налогового Кодекса в т.ч.:

- налогообложение в РК является  всеобщим и обязательным. Запрещается  предоставление налоговых льгот  индивидуального характера; 

- нормативные правовые акты, регулирующие  вопросы налогообложения, подлежат  обязательному опубликованию в  официальных изданиях и только  после этого подлежат исполнению;

- при наличии противоречия между  НК РК и другими законодательными  актами РК в целях налогообложения  приоритет имеют нормы НК РК;

- принцип неизменности норм НК  РК в течение отчетного периода  означает, что законодательные акты  РК, вносящие изменения и дополнения  в НК РК, могут быть приняты  не позднее 1 ноября текущего  года и введены в действие  не ранее 1 января года, следующего  за годом их принятия;

- принцип определенности налогообложения,  который означает - установление  в налоговом законодательстве  РК всех оснований и порядка  возникновения, исполнения и прекращения  налогового обязательства налогоплательщика,  т.е. доказательная база правильности  исчисления налоговых платежей  должна быть обоснована нормами  НК РК;

- принцип сопоставимости налоговой  информации означает, что формирование  данных налогового учета должно  осуществляться путем отражения  информации в хронологическом  порядке и с обеспечением преемственности  данных налогового учета между  налоговыми периодами (в том  числе по операциям, результаты  которых учитываются в нескольких  налоговых периодах, оказывают влияние  на размер объекта обложения  в последующие налоговые периоды  либо переносятся на ряд лет);