Учет выбытия основных средств в ЗАО «ЗЭТО»

Дебет 91/2 - Кредит 10, 23, 60, 76, 70, 69.. - отражаются расходы, связанные с продажей основного средства.

В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов, т.е. финансовый результат. Для этого сопоставляются кредитовый оборот по счету 91/1 и дебетовые обороты по субсчетам к счету 91. Полученный результат отражают следующим образом:

Дебет 91/9 - Кредит 99 – прибыль, или

Дебет 99 - Кредит 91/9 - убыток.

Корреспонденция счетов для учета выбытия основных средств на примере продажи технологического оборудования в ЗАО «ЗЭТО» представлена в таблице 2.1.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов для учета продажи технологического оборудования в ЗАО «ЗЭТО»

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списывается сумма начисленной амортизация выбывших объектов основных средств	02 «Амортизация основных средств»	01 субсч. «Выбытие основных средств»
2	Остаточная стоимость выбытия основных средств относится на прочие расходы	91 «Прочие доходы и расходы»	01 субсч. «Выбытие основных средств»
3	Поступили запасные части от ликвидации основных средств	10	91
4	Начислена выручка за проданное основное средство	62	91
5	Поступила выручка от покупателей	51	62
6	Отражены расходы на продажу основного средства	91	10, 70, 69, 02, 60
7	Оплачены услуги сторонней организации
8	Отражен финансовый результат от продаж:
	- прибыль	91	99
	- убыток	99	91

Безвозмездная передача в ЗАО «ЗЭТО» осуществляется по договорам дарения. Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В статье 423 ГК РФ раскрыто понятие безвозмездного договора. Это договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения должен быть заключен в письменной форме, если даритель - юридическое лицо и стоимость подарка - более пяти установленных законодательством РФ МРОТ. Вместе с тем бухгалтер должен помнить, что между коммерческими организациями безвозмездная передача и получение подарков на сумму более 5 МРОТ запрещена (ст. 575 ГК РФ).

По договору дарения ЗАО «ЗЭТО» передало основное средство ЗАО «Новгородский бекон». Первоначальная стоимость основного средства - 60 000 руб., сумма начисленной амортизации – 20 000 руб., остаточная стоимость соответствует рыночной.

В бухгалтерском учете  сделаны записи:

Д-т сч. 01 (субсчет «Выбытие основных средств») К-т сч. 01 - 60 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - 20 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Выбытие основных средств Д-т сч. 91 К-т сч. 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - 40 000 руб. - списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого основного средства;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 7200 руб. (40 000 руб. x 18%) - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - 47 200 руб. - отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.

При безвозмездной передаче бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств по формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Принимающей стороне передается копия инвентарной карточки вместе с экземпляром акта приема-передачи объекта основных средств.

Если у передающей стороны появляются дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то их также отражают в составе прочих расходов:

Дебет 91/2 - Кредит 10, 60, 70, 69.. - отражаются дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02).

К учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются с использованием счета 58 «Финансовые вложения». А учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58/1 «Паи и акции».

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражено без использования счета 91 (п. 3 ПБУ 10/99). Методические рекомендации по учету основных средств предлагают использовать в этом случае счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Согласно п. 85 Методических указаний задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости передаваемых объектов основных средств.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается в размере его остаточной стоимости по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

При передаче (получении) основных средств должен быть сформирован пакет из следующих документов:

• учредительный договор;
• перечень передаваемых объектов основных средств;
• копии инвентарных карточек (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации;
• техническая документация по передаваемым объектам;
• акт независимого оценщика об оценке основных средств (при необходимости);
• акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б);
• счета и счета-фактуры, подтверждающие дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Записи в учете:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» - Кредит 01 «Собственные основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 - Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;

Дебет 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 58/1 - Кредит 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - отражена остаточная стоимость основного средства как задолженность по вкладу в уставный капитал.

В ЗАО «ЗЭТО» в 2011 – 2012 гг. основные средства не передавались в уставный капитал других организаций.

Осуществление товарообменных операций регулируется ГК РФ. В соответствии с нормами п. 2 ст. 567 ГК РФ стороны в товарообменных операциях одновременно выступают и продавцами, и покупателями. Согласно п. 1 ст. 568 ГК РФ, если договором мены иное не предусмотрено, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

Если же обмен признается неравноценным, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения обязательства по передаче товара (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

В товарообменных операциях право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств обеими сторонами по передаче товара (ст. 570 ГК РФ).

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость товаров (работ, услуг) полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров (работ, услуг) определяется ценой, по которой в сравнимых условиях организация приобрела бы аналогичные товары (работы, услуги). Если эту стоимость определить невозможно, то величина доходов определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), переданных по договору мены (имеется в виду цена, по которой в обычных условиях организация реализует аналогичные товары (работы, услуги).

Документально операция по передаче основного средства в обмен на другое имущество оформляется актом приема-передачи объекта основных средств по формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Чтобы определить, действительно ли объекты основных средств непригодны для дальнейшего использования (либо восстановление неэффективно), в ЗАО «ЗЭТО»  создается постоянно действующая комиссия. В состав такой комиссии входят главный бухгалтер и те лица, на которых лежит ответственность за сохранность основных средств.

Члены этой комиссии должны:

• осмотреть объект основных средств, подлежащий списанию, и проверить наличие технической документации;
• проверить данные бухгалтерского учета по этому объекту;
• установить непригодность объекта к восстановлению или дальнейшему использованию;
• установить причины списания (физический или моральный износ, нарушение условий эксплуатации, авария, стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации и т.д.);
• установить лиц, которые виновны в преждевременном выбытии основного средства из эксплуатации, и дать предложения о привлечении их к ответственности;
• определить, возможно ли использование различных деталей, узлов, материалов, остающихся от списываемого объекта основных средств; определить их стоимость исходя из текущих рыночных цен (на дату списания объекта). Принятие к учету этих материальных ценностей осуществляется на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35);
• если списываемый объект основных средств содержит цветные и драгоценные металлы, то комиссия должна определить вес, проконтролировать их изъятие и сдачу на соответствующий склад;
• составить соответствующую первичную документацию: акт о списании объекта основных средств по форме № ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б). На основании этих актов сделать соответствующие записи в инвентарной карточке формы № ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б). Если списывается автотранспортное средство в результате произошедшей аварии, то необходимо иметь акт ГИБДД об аварии с указанием причин и виновников. Если автотранспортное средство списывается вследствие физического износа, то необходимо иметь справку ГИБДД о снятии автомобиля с учета.

В бухгалтерском учете в ЗАО «ЗЭТО» по выбытию автомашины сделаны следующие записи (таблица 7).

Таблица 6 – Порядок записей выбытия основных средств в бухгалтерском учете по остаточной стоимости

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Списывается первоначальная стоимость автомобиля (условно, переоценка данного объекта не производилась)	01-3 «Выбытие основных  средств»	01 «Основные средства»	96000
Списывается сумма начисленной в бухгалтерском учете амортизации по ликвидируемому объекту	02 «Амортизация основных  средств»	01-3 «Выбытие основных  средств»	80000
Списывается остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля	91-2 «Прочие расходы»	01-3 «Выбытие основных	16000
Отражены   дополнительные расходы, связанные с ликвидацией основного средства (разборка, погрузка)	91-2 «Прочие расходы»	70, 69	8500
1	2	3	4
Оприходованы детали, узлы, лом	10	91-1 «Прочие доходы»	14000
Списана на убытки недоамортизированная стоимость ликвидированного автомобиля	99 «Прибыли и убытки»	91-1 «Прочие доходы»	16000

 

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Согласно бухгалтерскому и налоговому законодательству полученные в результате ликвидации технологической линии доходы и расходы признаются полностью.

Синтетический и аналитический учет выбытия основных средств в ЗАО «ЗЭТО» ведется в соответствии с требованиями действующих нормативных документов и обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств.