Учет выбытия основных средств в ЗАО «ЗЭТО»

 

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом и аудитом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ.

В ЗАО «ЗЭТО» основными целями в соответствии с  законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В России нормативно-правовое регулирование учета и аудита выбытия основных средств представлено четырьмя уровнями. Представим это в виде структурной схемы, представленной на рисунке 1.

В Федеральном законе Российской Федерации «О бухгалтерском учете»3, указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Нормативно-правовое регулирование учета и аудита выбытия основных средств.

Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» учет основных средств ПБУ 6/01» от 30.03.2001 № 26н4 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Организационный раздел включает (информационная база, используемая аудитором при проверке выбытия основных средств):

• устав экономического субъекта;
• документы о регистрации экономического субъекта;
• протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров, либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
• документы, регламентирующие учетную политику;
• бухгалтерская и статистическая отчетность;
• документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
• контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
• отчеты аудиторов, консультантов;
• внутрифирменные инструкции;
• материалы налоговых проверок;
• материалы судебных и арбитражных исков;
• документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы-ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом по учетной политике5.

Для документирования операций с основными средствами организация должна использовать формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №76.

Документы могут заполняться как вручную, так и в машинном виде. Все первичные документы по учету выбытия основных средств должны содержать обязательный набор реквизитов.

Утвержденные формы могут быть изменены в соответствии с требованиями учета конкретной организации. Для этого организации могут вводить в формы дополнительные данные.

Для целей налогового учета выбытия основных средств организации могут использовать данные, содержащиеся в первичных учетных документах, а также в регистрах бухгалтерского учета. Для совмещения бухгалтерского и налогового учетов можно ввести в утвержденные формы данные для налогового учета, что, несомненно, упростит работу бухгалтера.

 

 

3. Каналы выбытия основных средств

 

Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

В Методических указаниях N 91н п.29 ПБУ 6/01 и п. 76 указано, в каких случаях имеет место выбытие объекта основных средств. Перечень этих случаев приведен на рисунке 2.

Следует помнить о том, что перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием основных средств не признается.

Продажа объектов основных средств, как было отмечено, влечет начисление НДС. По налогу на прибыль может быть получен и учтен для целей налогообложения как положительный, так и отрицательный результат (ст. 268 НК РФ).

В качестве плюса использования этого способа избавления от активов стоит назвать возможную минимизацию налога на имущество, связанную с переквалификацией объектов основных средств в товарные запасы предприятия: товары не включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества, облагаемого налогом на имущество. Такой подход вполне уместен, поскольку в случае, если имущество по каким-либо причинам не будет использоваться, оно не может признаваться объектом ОС, а стоимость данного имущества не может погашаться путем амортизации (п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Рисунок 2 - Критерии выбытия основных средств

К сожалению, в Плане счетов порядок отражения стоимости выбывающего объекта не предусматривает перевод объекта ОС в состав товаров: первоначально процедура выбытия отражается на счете 01 «Основные средства», а по окончании процедуры - на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Но не всегда в законе можно найти ответы на все вопросы. Например, на практике может быть и обратная ситуация: сначала организация приобретает товар для перепродажи, а позже решает использовать его сама. Следовательно, оба варианта переквалификации активов можно использовать на практике.

При этом решившимся на перевод объекта учета из одной категории в другую стоит запастись аргументами:

1) в пользу переквалификации:

• выводимые объекты не предполагается использовать вообще и тем более - больше года. При этом они не законсервированы и не демонтированы;
• в ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 отсутствует прямой запрет на перевод из одной категории в другую;

2) против переквалификации:

• объект учета классифицируется в момент его признания в учете;
• товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц.

 Вследствие спада производства  и отсутствия заказов на  ЗАО  «ЗЭТО» в начале 2012 г. принято решение о разборке производственной линии. В результате рабочая комиссия предприятия поручила отделу сбыта начать поиск покупателей линии или ее частей, а бухгалтерии - поиск оптимальных решений по снижению издержек в связи с ликвидацией.

На основании распоряжения руководства ЗАО «ЗЭТО» производственная линия была выведена из состава основных средств, снизив тем самым налог на имущество, начиная с марта 2012 г.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в бухгалтерском учете производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухучете того отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01). Таким образом, если даже произошло стихийное бедствие или чрезвычайная ситуация, налог на имущество, которого уже нет, продолжает начисляться, и чем быстрее компания избавится от такого имущества, тем лучше.

Использовать чрезвычайные ситуации для вывода объектов основных средств в широком смысле вряд ли удастся, поскольку в этом случае потребуется независимая экспертиза и, соответственно, дополнительное документальное обоснование для списания не только самих объектов, но и расходов, связанных с их демонтажом, вывозом мусора и т.д.

Продать основное средство в результате чрезвычайной ситуации родственной фирме, которая была организована за время проведения восстановительных работ, по минимальной стоимости.

После покупки здания восстановительные работы будет осуществлять новая фирма.

При этом варианте величина налога на прибыль и НДС будет наименьшей, причем совершенно обоснованно.

Передача в уставный капитал другой (дочерней, дружественной) организации и дальнейшая продажа доли по цене ниже стоимости является одним из наиболее эффективных способов вывода ОС. Согласно п. 2 и пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ убыток от реализации доли или ее части в уставном капитале уменьшает налогооблагаемую прибыль в полном объеме. При этом сама передача не рассматривается ни в составе доходов (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в составе расходов (п. 3 ст. 270 НК РФ). Продажа участником своей доли в уставном капитале общества в целях налогообложения признается выручкой от реализации имущественных прав. При расчете доходов в целях исчисления налога на прибыль такие сделки рассматриваются по тем же основаниям, что и реализация товаров, работ, услуг (ст. 248 НК РФ).

Когда на проблемной организации числятся значительные активы высокой стоимости, их вполне можно внести в уставный капитал другой преуспевающей фирмы. Именно так зачастую приобретаются строительные машины и механизмы, «угон» которых получил широкое распространение.

Такие основные средства могут быть выявлены в ходе инвентаризации или по факту обнаружения, а точнее, их отсутствия. В любом случае проводится обычное расследование и поиск виновных лиц.

В качестве примера: предприятие зафиксировала факт отсутствия бульдозера на неохраняемой стоянке, где оставил его водитель транспортного средства. Договор о материальной ответственности с водителем не подписывался. Компания подала заявление в милицию, сообщив все необходимые сведения о машине. В результате было заведено уголовное дело.

Стоимость основного средства, которое выбывает при выявлении недостачи или порчи активов в результате инвентаризации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). В случае пропажи имущества списание не предусмотрено. Учитывая это обстоятельство и отталкиваясь от понимания инвентаризации как периодического переучета имущества предприятия с целью проверки его наличия и сохранности, а также установления соответствия данным учета, было решено пропавший бульдозер списать с учета. При этом принималось во внимание, что:

1) угнанный бульдозер  в результате расследования может  быть возвращен;

2) если виновное лицо (если  это работник, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если стороннее лицо - счет 76,2 «Расчеты по претензиям») когда-либо будет установлено, но бульдозер не будет возвращен, то на основании подтверждающих документов операции по списанию могут быть отражены следующим образом:

• сумма недостачи оценивается в размере ранее списанной остаточной стоимости;
• сумма недостачи оценивается по рыночной оценке (п. 10 ПБУ 6/01).

Если виновники не установлены (дело закрыто) или во взыскании с виновных лиц отказано судом, то в бухгалтерском учете убытки списываются на издержки производства и обращения.

 

 

 

2 УЧЕТ ВЫБЫТИЯ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «ЗЭТО»

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика ЗАО  «ЗЭТО»

 

Закрытое акционерное общество «ЗЭТО» является коммерческой организацией, действующей на основании законодательства Российской Федерации и Устава, утвержденного учредителем – Закрытым акционерным обществом «Северо-Западная торгово-промышленная компания» (Решение № 1/2007 от 14 июня 2007 года).

Единственным акционером ЗАО «ЗЭТО» является Закрытое акционерное общество «Северо-Западная торгово-промышленная компания», зарегистрированное Решением Регистрационной палаты Санкт-Петербурга № 142309 от 09.04.1999, Основной государственный регистрационный номер 1027808915661, имеющее место нахождения: 187550, Россия, Псковская область, г. Великие Луки, Промплощадка.

ЗАО «ЗЭТО» имеет самостоятельный баланс, печать и штамп со своим фирменным наименованием и указанием на место нахождения Общества.

Общество вправе иметь товарный знак, зарегистрированный в установленном действующим законодательством порядке. Общество вправе иметь собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

ЗАО «ЗЭТО» вправе от своего имени совершать любые сделки и действия, не запрещенные законодательством Российской Федерации, приобретать имущественные и иные права, выступать от своего имени в суде, арбитражном суде и третейском суде.

ЗАО «ЗЭТО» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

ЗАО «ЗЭТО» является собственником имущества, переданного ему учредителями в качестве вклада в уставный капитал, а также имущества, приобретенного Обществом по иным основаниям, не противоречащим действующему законодательству Российской Федерации. Общество по своему усмотрению осуществляет правомочия владения, пользования и распоряжения принадлежащему имуществу.

Для привлечения дополнительных средств ЗАО «ЗЭТО» вправе выпускать ценные бумаги различных видов и категорий.

ЗАО «ЗЭТО» имеет право создавать в установленном законодательством Российской Федерации порядке на территории Российской Федерации и за ее пределами совместные с иностранными юридическими и физическими лицами организации, привлекать иностранные фирмы и отдельных специалистов для оказания услуг Обществу.