Трансформация и совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

При формировании данных отчета о движении денежных 
средств следует иметь в виду следующее:

Текущей деятельностью  считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью  считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток  денежных средств на начало года – 1, поступило денежных средств – 2, направлено денежных средств – 3, остаток денежных средств на конец  года – 4.

По строке 110 отражены средства, полученные за год от покупателей и заказчиков, на нашем предприятии этот показатель составил 1309 тыс. р.

Строка 120 – это «Полученные  бюджетные субсидии», в ООО «агрофирма «Урожай» этот показатель по итогам 2006 г. равен 165 тыс. р.

«Прочие поступления» - строка 140, они составили за аналогичный период 7300 тыс. р.

Строка 150 –  «Денежные  средства, направленные: на оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов», этот показатель равен 8800 тыс. р.

     Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из разделов, в которых  отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, дебиторской и кредиторской задолженности, расходах по обычным видам деятельности и др. Эта информация полезна для корректировки показателей при проведении анализа. Форма № 5 насыщена подробными расшифровками статей Бухгалтерского баланса и состоит из 10 разделов. Раздел «Нематериальные активы» заполняют по данным счетов 04 и 05 в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000.

В разделе «Основные  средства» (строки с 080 по 130) показывают наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и их движение в течение отчетного периода.

Данные в строках  с 080 по 130, с 150 по 169 приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости. В графе 4 строк с 080 по 180 отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая ранее неучтенные, учтенные ошибочно в составе оборотных средств, приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 раздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном году объектов основных средств, включая: проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией, новым строительством и по другим причинам. По графе 6 отражается остаток основных средств на конец года. На нашем предприятии имеется зданий (стр. 080) общей стоимостью 1058 тыс. р., сооружений и передаточных устройств (стр. 081) – на сумму 344 тыс. р., машин и оборудования (стр. 090) – на 4424 тыс. р., транспортных средств (стр. 091) – на 1431 тыс. р., производственного и хозяйственного инвентаря (стр. 100) – на 75 тыс. р. В строке 130 отражен итог по вышеперечисленным стокам, наше предприятие располагает основными средствами общей стоимостью 7338 тыс. р.

В строках 140-146 приводят данные о начислении амортизации основных средств в соответствии с правилами, установленными учетной политикой организации. Амортизация основных средств - всего (стр. 140) составляет в ООО «агрофирма «Урожай» 470 тыс. р. по итогам 2006 года.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» 
(строки с 600 по 660) приводится информация о составе и движении дебиторской и кредиторской задолженности, кредитах и займах, других обязательствах организации. Данные о дебиторской 
и кредиторской задолженности организации подразделяются на 
краткосрочную и долгосрочную. Наше предприятие имеет по итогам 2006 года краткосрочную дебиторскую задолженность (стр. 600) в размере 2490 тыс. р. и краткосрочную кредиторскую задолженность (стр. 640)  483 тыс. р.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» 
(строки 710-767) приводятся расходы организации, включая расходы по содержанию объектов социально-культурного назначения, сгруппированные по элементам затрат.

В графе 3 по строкам 710-767 отражают все затраты (с 1 января по 31 декабря) в разрезе элементов основных, вспомогательных и подсобных промышленных производств, включая услуги сторонних организаций, связанные с производством и реализацией продукции. Здесь также отражают затраты, связанные с выполнением услуг для сторонних организаций, своего капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, столовой, детсада и т.д.

По строке 710 «Материальные  затраты» показывают стоимость продуктов сельского хозяйства и промышленности, услуг сторонних организаций, использованных на производство продукции (работ, услуг) хозяйства. Они составляют на нашем предприятии 10236 тыс. р.

По строке 720 «Затраты на оплату труда» отражают оплату 
труда всего персонала основной деятельности хозяйства, включая привлеченных лиц. По этой статье отражают также оплату 
труда несписочного состава организаций, отнесенную на основную деятельность, и заработную плату за погрузочно-разгрузочные работы, списанные в отчетном году на счета материальных 
ценностей. На нашем предприятии этот показатель равен 2800 тыс. р.

Строка 730 «Отчисления  на социальные нужды», они равны 347 тыс. р.

Строка 740 «Амортизация», она составляет 340 тыс. р.

По строке 750 отражают прочие затраты. К таким затратам, например, относят налоги (налог на землю, транспортный налог), сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на командировки, подъемные, оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, износ по нематериальным активам, арендные платежи по арендованным земельным долям, страховые платежи по страхованию урожая сельскохозяйственных культур, лизинговые платежи (если лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя), а также другие нематериальные затраты, входящие в состав себестоимости продукции. В ООО «агрофирма «Урожай» прочие затраты равны 2050 тыс. р.

В этом разделе не следует  приводить затраты по капитальному строительству, в том числе производимому «хозспособом».

Данные приводятся в  целом по организации без учета  затрат по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке, на счета учета финансовых результатов и капитала.

В разделе «Государственная помощь» (строки 910-923) 
приводят данные о поступлениях в организацию финансовых ресурсов из бюджетов всех уровней, она составляет для нашего предприятия 165 тыс. р.

Форма № 5-АПК имеет название «Отчет о численности и заработной плате работников организации».

При заполнении графы 3 необходимо руководствоваться 
инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих в учреждениях и организациях.

По строке 010 в графе 3 показывают среднегодовую численность всех работников организации, включая занятых на строительстве хозспособом, она равна для нашего предприятия 77 чел.

 По строке 020 показывают  численность работников, занятых  в сельскохозяйственном производстве, то есть работников, занятых в растениеводстве (включая на закладке садов, выращивании многолетних насаждений, коренном улучшении лугов, пастбищ и т.п.), в животноводстве (включая в рыбоводстве, звероводстве, кролиководстве, пчеловодстве, оленеводстве и т.п.); выполняющих работы по ремонту зданий и сооружений производственного сельскохозяйственного назначения; транспорте, преимущественно обслуживающем сельскохозяйственное производство. На нашем предприятии эта численность составляет 75 чел.

 По строке 030 учитывают  численность постоянных рабочих.  К ним относятся рабочие, принятые  на постоянную работу, то есть без указания на какой срок приняты, либо по срочному контракту, заключенному более чем на шесть месяцев. В ООО «агрофирма «Урожай» таких рабочих 50 чел.

По строке 031, в том  числе из строки 030, учитываются трактористы-машинисты, трактористы, комбайнеры, занятые на всех видах работ.

По строке 040 отражают численность сезонных и временных рабочих – 4 человека. К сезонным относят рабочих, поступивших на 
период сезонных работ (сроком не более 6 месяцев), к временным - 
принятых на работу на срок до 2 месяцев, а при замещении временно 
отсутствующих работников - до 4 месяцев. По этой строке показывает также пенсионеров, домохозяек, студентов высших и средних 
учебных заведений, учащихся общеобразовательных школ, работающих в период каникул или в отдельные дни, если они заключили с организацией трудовой договор. В случае, если студенты и школьники привлечены на сельхозработы по договору подряда или другому договору (например, на выполнение объема работ), заключенному с учебным заведением, то их следует показать по строке 060.

По строке 040 учитывают  также лиц, привлекаемых для работы в хозяйстве по специальным договорам  с государственными учреждениями (например, военнослужащих). Их среднегодовую численность определяют путем деления числа отработанных ими человеко-дней на число рабочих дней месяца.

Также по строке 040 отражают численность трактористов-машинистов, комбайнеров, шоферов, механиков, ремонтных и других рабочих, прибывших в организацию из других регионов для уборки урожая.

По строке 050 показывают численность служащих – 4 человека. При 
этом по строке 051 выделяют численность руководителей (руководитель сельскохозяйственной организации, главный бухгалтер, 
главный диспетчер, главный инженер, главный механик, главный агроном, главный зоотехник, главный экономист и другие 
главные специалисты). К руководителям относятся также заместители по вышеназванным должностям.

По строке 052 показывают численность специалистов, занятых инженерно-техническими, экономическими и другими работами (агрономы, зоотехники, бухгалтеры, диспетчеры, инженеры, механики, экономисты, юрисконсульты, нормировщики и др.) На нашем предприятии их 15 человек.

Работники, занятые в  сельскохозяйственном производстве и  привлекаемые на один день и более  для работы в подсобных промышленных производствах, строительстве и для других работ, не связанных непосредственно с сельскохозяйственной деятельностью, должны быть на этот период исключены из списочной численности работников, занятых в сельском хозяйстве, и включены в списочную и среднегодовую численность

В графе 4 показывают фонд заработной платы. В состав 
фонда заработной платы включаются начисленные организацией 
суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и 
условиями труда, премии и единовременные поощрительные вы 
платы, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. При этом показывают начисленные к выплате 
(без вычета налогов и других удержаний в соответствии с законодательством) денежные суммы, независимо от источников их выплаты в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной штате, премии и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.

По строкам 210-310 отражают тысячи человеко-часы, 
отработанные работниками, учтенными по строкам 020, 070 и 
тысячи человеко-часы, отработанные на сельскохозяйственных 
работах рабочими и служащими, состоящими в списочном со 
ставе других организаций (строка 060). Так на нашем предприятии за 2006 г. отработано всего 125 тыс. чел.-ч.

Форма № 6-АПК (годовая) «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» (далее - форма 6-АПК) состоит из 6 разделов.

В разделе I «В сводный отчет включены» в графе 3 проставляется количество организаций, включенных в отчет согласно своей фактической организационно-правовой формы в соответствии с учредительными документами.