Трансформация и совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, 
акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается 
выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением 
хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными 
фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от 
обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). По итогам 2006 года выручка составила 11694 тыс. р.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле» относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. На нашем предприятии этот показатель составил 10126 тыс. р. При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье 040 - «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 «Себестоимость приданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

Данные строки 029 «Валовая прибыль» определяются как 
разница между данными строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и данными строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В ООО «агрофирма «Урожай этот показатель составил 1568 тыс. р.

По строке 090 «Прочие доходы» отражается:

• прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих доходов или расходов;

• сумма вознаграждения за переданное в общее владение и 
  (или) пользование имущество или возврат имущества при его 
  разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, 
  по которым получены решения суда об их взыскании;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по 
  которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в 
  разрешенных случаях;
• принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по 
  результатам инвентаризации;
• сумма дохода, связанная с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;
• суммы субсидий, признанных в качестве дохода в отчетном 
  периоде, включая субсидии по чрезвычайным ситуациям, отражаемых ранее по строке 170;
• суммы страховых возмещений убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией. Здесь же отражают сумму субсидий из бюджетов всех уровней, поступлений из иных источников, поступающих для погашения части убытков сельскохозяйственных организаций от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;
• стоимость материальных ценностей, оприходованных в учете при списании непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, испорченных в результате чрезвычайных ситуаций.

На нашем предприятие  прочие доходы за 2006 г. составили 187 тыс. р.

По строке 100 «Прочие  расходы» отражают:

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам и резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и другие);
• резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных 
  мощностей;
• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
• расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим 
  ценным бумагам;
• суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов 
  и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с устагновленным законодательством Российской Федерации порядком;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, 
  которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением 
  внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с 
  благотворительной деятельностью, расходы на осуществление, 
  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий 
  культурно-просветительского характера и иных аналогичных 
  мероприятий, в том числе выплата премий, материальной помощи работникам организации, в случаях если указанная выплата 
  не осуществлена в соответствии с решением собственников о распределении прибыли по итогам года;
• стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с  продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, также отражаются по строке 100 «Прочие расходы».

По этой же строке отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

При этом сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.) подлежит отражению по строке 090 «Прочие доходы».

Начисление дивидендов и части прибыли, причитающейся к перечислению в бюджет в виде дохода собственника в форме №2 не отражается.

При выбытии объектов основных средств и иных активов  по причине невозможности использования, ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и  прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, также подлежит отражению как прочие расходы.

По итогам 2006 года сумма  по строке 100 «Прочие расходы» на нашем  предприятии составила 2273 руб.

По строке 140 отражают финансовый результат организации до налогообложения с учетом чрезвычайных доходов и 
расходов. В ООО «агрофирма «Урожай»  убыток до налогообложения составил 518 тыс. р.

По строке 190 отражают финансовый результат-нетто - 
чистую прибыль (нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года). Она выявляется на счете 99/7 «Прибыли и 
убытки отчетного года». В конце года этот счет закрывается в 
корреспонденции, со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Указанная чистая прибыль  может быть распределена в соответствии с решением собственников. При этом распределению подлежит прибыль после обязательных отчислений в резервный капитал и другие фонды, определенные законодательством и (или) учредительными документами организации.

В пределах своей компетенции  собственники вправе принять решения о распределении прибыли. Например, собственники могут принять решение о распределении с учетом фактически уплаченного налога на прибыль или иных обязательств, в том числе предполагаемых убытков будущего года и т.д.

Наше предприятие по итогам года получило чистый убыток в размере 518 тыс. р.

В Ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала» подробно отражают изменение капитала и резервов за отчетный и предшествующий отчетному годы.

Изменение капитала (I раздел) отражается в разрезе видов капитала и резервов, которые приведены в графах с 3 по 6. Графа 7 представляет собой сумму данных по графам 3,4, 5, 6.

По строкам 020, 080 приводят суммы изменений капитала, которые возникли в результате изменения учетной политики организации. По строкам 021, 090 отражают сумму переоценки основных средств, проводимую в порядке, определенном ПБУ 06/01. По строкам 022, 095 «Прочие причины» отражают корректировку остатков капитала на начало года, необходимую для обеспечения сопоставимости бухгалтерских показателей ввиду 
ранее допущенных ошибок. В разделе II «Резервы» отражают информацию о движении резервов и фондов, созданных в организации.

Информация о фондах, образованных в порядке распределения чистой прибыли, в форме № 3 не отражается. Эта информация должна быть подробно раскрыта в пояснительной записке.

По строке 200 отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/№03-6/пз. На нашем предприятии этот показатель составил на конец года 11984 тыс. р.

Активы, участвующие в  расчете - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

В форме № 3 организация  также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов в разрезе обычных видов деятельности, капитальных вложений во внеоборотные активы и компенсации убытков, по чрезвычайным ситуациям на основании данных о финансировании по счету 86 «Целевое финансирование», включая НДС, уплачиваемый в некоторых случаях за счет поступивших средств финансирования. За 2006 год наше предприятие израсходовало на отрасль растениеводства бюджетных средств на сумму 165 тыс. р.

Ф. №4  - «Отчет о движении денежных средств» содержит сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств 
на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.