Трансформация и совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами

 

 

3.2. Содержание  основных форм бухгалтерской  (финансовой) отчетности в 

                                    ООО «агрофирма «Урожай»

 

        Все организации обязаны составлять  бухгалтерскую отчетность на  основе данных синтетического  и аналитического учета.

С вводом в действие 1 января 1999 г. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, состав бухгалтерской отчетности определяется непосредственно данным Положением. Ранее он утверждался соответствующими приказами Министерства финансов РФ.

       Годовая  бухгалтерская отчетность ООО «агрофирма «Урожай» должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

• Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
• Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
• Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»
• Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»
• Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
• Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
• Аудиторское заключение

Кроме того, так как ООО «агрофирма «Урожай» является сельскохозяйственным предприятием, оно заполняет специализированные формы бухгалтерской отчетности:

• Форма № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации»
• Форма № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»
• Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»
• Форма № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства»
• Форма № 13-АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства»
• Форма № 16-АПК «Баланс продукции»
• Форма № 15-АПК «Отчет о наличии животных»
• Форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Отчетность по итогам года представляется в территориальные органы налоговой инспекции и органам государственной статистики по месту регистрации в течение 90 дней по окончании года, а квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала.

    Формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  инструкции о порядке их заполнения утверждаются указанным Министерством. Другие ведомства, регулирующие порядок бухгалтерского учета, в пределах своих полномочий утверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

      «Бухгалтерский баланс» (Ф. № 1) занимает центральное место в системе бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

    Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу.

     Левая сторона  баланса – актив. В активе  отражаются действующие экономические  ресурсы, которыми владеет предприятие  и от которых ожидает получить выгоду в будущем, используя их в своей деловой активности. Активы должны отвечать двум требованиям: находиться во владении предприятия и иметь денежное выражение. Активы  могут быть материальными, то есть их можно реально увидеть, ощутить, и нематериальными, которые не имеют материально-вещественного содержания, но их оценка базируется на правах и привилегиях, которые имеет владелец.

     Правая  сторона баланса – пассив. В  пассиве баланса отражается структура  ресурсов предприятия по источникам их образования. Пассивы предприятия включают задолженность и капитал.

     Итоговая  сумма остатков средств предприятия  в активе и пассиве по строке  «Баланс» носит название валюты  баланса. Валюта баланса отражает  в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов общества объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

      При  составлении баланса как отчета  об имущественном состоянии предприятия  используется только часть содержащейся на счетах бухгалтерского учета информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс именуют «сальдовым».

Первый раздел баланса называется «Внеоборотные активы». В ООО «агрофирма «Урожай» он содержит статью «Основные средства». В данном подразделе (строка 120) отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 «0сновные средства». В балансе они отражаются по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации).

Согласно ПБУ 6/01, основные средства - это имущество, которое  используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

На конец анализируемого периода стоимость основных средств составила 6868 тыс. р. Для заполнения этой строки сумма берется из главной книги. В главную книгу они заносятся из сальдовых ведомостей по основным средствам. В течение анализируемого периода произошли изменения:

Второй раздел актива баланса - «Оборотные активы».

Строка 210 - «Запасы». По строке 210 баланса отражаются данные обо всех запасах на предприятии. На конец анализируемого периода они составляли 3093 тыс. р. Запасы представлены суммами строк 211, 213, 214. Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражает стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, топлива, смазочных материалов, запасных частей, тары и тарных материалов, строительных материалов, материалов, переданных в переработку. На конец 2006 года их сумма составляла 577 тыс.р. Это остатки по всем материальным счетам.

213 - «Затраты в незавершенном  производстве». По данной строке баланса отражаются остатки в незавершенном производстве. На конец отчетного периода по данным бухгалтерской отчетности сальдо по счету 20/1 составило 2527 тыс.р.

214 - «Готовая продукция  и товары для перепродажи». Здесь показывается фактическая или нормативная себестоимость остатка произведенной готовой продукции на счете 43, а также стоимость товаров для перепродажи, учитываемых на 41 счете за минусом торговой наценки - счет 42.

Остатки по счетам 43, 41 составляют стоимость товаров и продукции в размере 9 тыс. р. на конец 2006 года.

Корреспондируются счета 41,43 по Дт:

Дт 41 Кт 76,62,42,90,60 - приобретено  товаров для перепродажи.

Дт 43 Кт 20/3 60,62,71,79 - произведено продукции собственного производства и приобретено от поставщиков и за наличный расчет.

Строка 240 - «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». По строке 240 отражается дебетовое сальдо по счетам, на которых отражена задолженность, учитываемая на счетах 60,62,71,73,75,76 и.т.д. Здесь отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев. На конец анализируемого периода сумма составила 2490 тыс. р. Краткосрочная дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками представлена в бухгалтерском балансе строкой 241.

241 - «Покупатели и заказчики». Данная строка баланса содержит показатели, отражающие состояние расчетов с покупателями и заказчиками за приобретенную продукцию, иное имущество, выполненные работы, оказанные услуги. На конец отчетного периода дебетовое сальдо по 62 и 76 счетам составило 2431 тыс.р. В главную книгу эта сумма заносится из журнала-ордера №6.

По строке 260 баланса отражаются денежные средства, которыми располагает организация по состоянию на 31 декабря 2006 года – остатки по счетам денежных средств (50, 51). За анализируемый период сумма денежных средств составила 16 тыс. р. на конец года.

Общая сумма активов  баланса (строка 300) составила 5599 тыс. р. на конец года.

Третий раздел баланса - «Капитал и резервы».

По строке 410 «Уставный капитал» указывается сумма уставного капитала, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Сумма уставного капитала составляет 12502 тыс. рублей.

Строка 470 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По данной статье отражаются суммы полученной прибыли, нераспределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации в фонды специального назначения или неиспользованные на иные цели.

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток). Непокрытый убыток на конец 2006 г. в ООО «агрофирма «Урожай» составил 518 тыс. р.

Четвертый раздел баланса имеет название «Долгосрочные обязательства», в нем показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пятый раздел пассива называется «Краткосрочные обязательства».

По строке 620 «Кредиторская  задолженность» бухгалтерского баланса  по соответствующим строкам отражаются суммы кредиторской задолженности. На конец анализируемого периода она составила 483 тыс. р. Эта сумма состоит из сумм строк:

621 - «Поставщики и подрядчики». По этой строке показывается 
сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие 
материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, в том числе сумма задолженности поставщикам, подрядчикам, 
которым организация выдала в обеспечение их поставок векселя. На нашем предприятии этот показатель на конец 2006 г. составил 13 тыс. р.

622 - «Задолженность перед персоналом по оплате труда». В этой строке указана сумма задолженности организации перед работниками. В главной книге - это кредитовое сальдо по счету 70 (журнал-ордер № 8). Дт 20, 25, 26, Кт 70 - начислена оплата труда рабочим основных, вспомогательных и других цехов и служб.

Дт 70 Кт 50 - выплачены персоналу из кассы суммы, начисленные по оплате труда.

Задолженность по журналу-ордеру №8 по расчетам по оплате труда составляет на конец года 180 тыс. рублей.

623 - «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», составила 89 тыс. р.

624 - «Задолженность по налогам и сборам», здесь показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом 
по налогам, сборам, включая начисленный налог на доходы с 
физических лиц - работников организации, на конец года эта задолженность составила 133 тыс. р.

625 - «Прочие кредиторы». По этой строке показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по платежам по обязательному страхованию имущества и работников организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства). По главной книге сумма на конец года составила 68 тыс. р.

Общая сумма пассивов баланса (строка 700) составила на конец 2006 года  483 тыс. р.

      Структура Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы:

1. доходы и расходы от продаж товаров, продукции, работ, услуг (прибыль, убыток);
2. операционные доходы и расходы (проценты по векселям и по облигациям, дивиденды, результаты от переоценки имущества и обязательств и пр.);
3. внереализационные доходы и расходы (прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году, доходы от сдачи имущества в аренду в случае, когда подобные операции не определяют основной вид деятельности предприятия, и т.п.);
4. чрезвычайные доходы и расходы (страховые возмещения, компенсации, различные потери как результат последствий чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности – технологических аварий, стихийных бедствий и других событий, вызванных экстремальными условиями).

Порядок представления  данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения.

 

     Информация  о доходах, расходах, прибыли,  полученной от основной деятельности  – производства и продажи продукции,  товаров, работ, услуг представляется  в разделе «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности».